Комментарий к письму Минфина России от 17.07.2013 N 03-02-07/2/27977 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 17.07.2013 N 03-02-07/2/27977

Если налог уплачен, то инспекция может пересчитать пени на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Последствия ошибки в КБК при перечислении налога зависят от того, поступил платеж в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства или нет. Если налог уплачен, то инспекция может пересчитать пени за период со дня перечисления налога в бюджет до дня, когда руководитель инспекции принял решение об уточнении платежа. Такое решение руководитель инспекции может принять на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Такова позиция финансового министерства. Рассмотрим, на чем она основана.

Условия исполнения обязанности по уплате налога

Согласно Налоговому кодексу РФ, считается, что налогоплательщик исполнил свою обязанность по уплате налога с того момента, как представил в банк платежное поручение на перечисление со своего счета налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. Обязательным условием является наличие в этот момент достаточного количества денежных средств на счете налогоплательщика (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ требует, чтобы платеж был адресован на соответствующий счет Федерального казначейства. Требования о том, чтобы деньги попали в адрес соответствующего кода бюджетной классификации, нет. При попадании налога на нужный счет казначейства начисление пеней за его неуплату неправомерно, так как при отсутствии недоимки пени не начисляются. По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). В комментируемом же случае обязанность по уплате налога была исполнена, налог был уплачен на соответствующий счет Федерального казначейства.

На основании этого специалисты Минфина России последствия ошибки в КБК ставят в зависимость от того, поступил налоговый платеж в бюджет России или нет. Если бюджет в итоге получил свои деньги, пусть и с неверным КБК, то пени должны быть пересчитаны. Правила пересчета содержит пункт 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ. Причем пересчитывать пени Минфин России рекомендует в том числе и за период с момента уплаты налога в бюджет до принятия налоговой инспекцией решения об уточнении платежа.

Общие положения

Пенями признается установленная статьей 75 Налогового кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Уплата просроченного налога не освобождает фирму от уплаты пеней за дни просрочки налогового платежа. Налоговая инспекция начисляет пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. "Счетчик включается" начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ). То есть пени начисляют со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Правила пересчета пеней

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Эти правила устанавливает Минфин России по согласованию с Центральным банком РФ (приказ Минфина России от 24.11.2004 N 106н).

Обнаружив ошибку в оформлении платежного поручения, налогоплательщик вправе подать в свою налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Все это можно сделать только при условии, что допущенная ошибка не помешала перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговая инспекция имеет право требовать от банка бумажную копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Банк обязан представить в налоговую копию платежного поручения в течение пяти дней со дня получения требования.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджет. Налоговая инспекция должна пересчитать пени, начисленные на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до дня принятия решения об уточнении платежа. О принятом решении инспекция должна уведомить налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

Что год грядущий...

Несмотря на все вышесказанное, специалисты финансового министерства подчеркивают, что прямого указания на пересчет пеней в случае перечисления в бюджет налога с неверно указанным КБК Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому специально разработанного механизма для перевода такого налога на счет Федерального казначейства с нужным КБК пока нет. Так же как нет возможности перевести налоговый платеж с неверным КБК, который вовсе не попал на нужный счет Федерального казначейства и завис в невыясненных платежах.

Таким образом, ситуация с уплатой налога на несоответствующий счет Федерального казначейства еще требует законодательного урегулирования. На сегодняшний день подготовлены предложения о внесении изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами (утверждены приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н). Планируется, что уже с 1 января 2014 года налогоплательщики на основании закона смогут уточнять платежи, ошибочно зачисленные на несоответствующие счета территориальных органов Федерального казначейства.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.