Вопрос: Контрагент просит перевести оплату по сделке третьему лицу. Общество просит разъяснить возникающие налоговые риски ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2013 г.)

Контрагент просит перевести оплату по сделке третьему лицу. Общество просит разъяснить возникающие налоговые риски.

Существенные налоговые риски отсутствуют при оформлении надлежащих первичных документов.

Обоснование. Согласно сложившейся судебной практике и разъяснениям финансовых органов факт оплаты товара, работы или услуги третьему лицу не влияет на обоснованность начисления налога на добавленную стоимость (НДС), принятие налоговых вычетов или исчисления сумм доходов и расходов налогоплательщика.

Действующие положения ст. 146, 153, 154, 246, 247, 252 и 253 Налогового кодекса РФ (НК РФ) не связывают оплату товара, работы, услуги с порядком начисления налога. В соответствии с п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ прямо предусмотрена возможность исполнения обязательства третьим лицом.

Такие выводы сделаны, в частности, в письмах Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/320, от 11.05.2007 N 03-07-13/17, в которых указано, что в ст. 172 НК РФ отсутствуют специальные положения по применению налоговых вычетов при оплате налога третьим лицом, а следовательно, такой факт не влияет на обоснованность применения вычетов. В письмах от 11.05.2007 N 03-07-13/17, от 06.07.2010 N 03-08-05 Минфином России указано, что платеж, произведенный третьему лицу, не облагается НДС на территории РФ. Письмом Минфина России от 23.03.12 N 03-11-06/2/45 также указано на обоснованность учета доходов по сделкам, в которых предусмотрена оплата от третьих лиц.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.10.2010 N 7945/10 указано на правомерность исполнения обязательства по сделке путем оплаты третьему лицу. Аналогичные выводы о правомерности таких платежей сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 01.06.2009 N КА-А40/2535-09, от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09, от 13.11.2007 N КА-А40/11551-07-П.

Вместе с тем в соответствии со ст. 9 нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с 2013 г.) и старым Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Факт оплаты третьему лицу также является фактом, подлежащим учету. Во избежание ошибочного отнесения уплаченной суммы к авансовым платежам рекомендуется составление дополнений к основному договору, в котором был бы отражен факт волеизъявления продавца на оплату третьим лицом или заключения с ним договора поручения с тем же предметом. Факт исполнения обязательств также необходимо своевременно подтверждать путем составления двухсторонних актов сверки.

А.С. Миронов,

директор департамента аудита

аудиторско-консалтинговой группы "Уральский союз"

1 ноября 2013 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 21, ноябрь 2013 г.