Вопрос: Имущество, относящееся к объектам ОПХ (полностью или частично), передано в аренду. В каком порядке (общем или специальном) учитываются расходы на содержание таких объектов? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.)

Имущество, относящееся к объектам ОПХ (полностью или частично), передано в аренду. В каком порядке (общем или специальном) учитываются расходы на содержание таких объектов?

Данный вопрос в настоящее время относится к категории спорных. Минфин считает, что расходы на содержание переданных в аренду объектов ОПХ учитываются в целях налогообложения прибыли отдельно от расходов по иным видам деятельности в соответствии со ст. 275.1 НК РФ (позиция 1). Между тем обозначенная проблема может иметь и другое решение - расходы учитываются в общеустановленном порядке (позиция 2). Об этом свидетельствуют разъяснения столичных налоговиков, а также выводы, сделанные арбитрами.

Позиция 1. В Письме Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/129 на этот счет сказано: если объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения переданы в аренду, расходы на их содержание учитываются в целях налогообложения прибыли отдельно от расходов по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.

Ранее Минфин в Письме от 27.10.2008 N 03-03-06/1/603 указывал: при определении базы по налогу на прибыль подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, учитывают все доходы, полученные от указанной деятельности, включая внереализационные доходы, и все расходы, произведенные данными подразделениями, включая внереализационные расходы. Таким образом, по мнению финансистов, внереализационные доходы и внереализационные расходы, перечисленные в ст. 250 и 265 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно требованиям ст. 275.1 НК РФ при условии, что возникновение внереализационных доходов (расходов) определено деятельностью, связанной с использованием объектов ОПХ. При этом внереализационные расходы должны соответствовать положениям ст. 252 НК РФ.

Позиция 2. По мнению столичных налоговиков, если объект ОПХ (общежитие) передан в аренду, то организация не предоставляет своим работникам и сторонним лицам услуг по размещению в этом общежитии. Следовательно, основания для применения положений ст. 275.1 НК РФ в данном случае отсутствуют. Доходы организации-арендодателя в виде арендной платы и расходы, которые арендодатель несет по данному объекту, должны учитываться в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке с учетом норм ст. 252, 271 и 272 НК РФ (Письмо от 28.08.2012 N 16-15/080199@).

Судебная практика. Использование арендаторами объектов ОПХ (здания поликлиники, спортивного клуба, нежилого здания) по их прямому назначению (для спортивных занятий, медицинских целей и оказания медицинских услуг населению, организации отдыха детей и подростков) не свидетельствует о том, что такие услуги предоставлялись непосредственно арендодателем. Арендодатель не использовал эти объекты в качестве объектов социально-культурной сферы, не оказывал услуги в этой сфере с использованием данных объектов. Следовательно, он не получал доходов от этой деятельности и не обязан применять правила ст. 275.1 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 13.06.2007 N А56-60809/2005).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

15 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2013 г.