Комментарий к письму Минфина России 7 октября 2013 г. N 03-03-06/1/41462 (П.Р. Сидоров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России 7 октября 2013 г. N 03-03-06/1/41462

Трудовым законодательством предусмотрены льготы и гарантии тем, кто занят на работах на территориях с особыми климатическими условиями. Так, лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, полагаются:

- государственные гарантии и компенсации - они устанавливаются Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

- дополнительные гарантии и компенсации - они могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов РФ, органов местного самоуправления и работодателей (ст. 313 ТК РФ).

Одной из таких гарантий является повышенная оплата труда с применением к заработной плате процентных надбавок. В частности, процентная надбавка к заработной плате выплачивается лицам в возрасте до 30 лет за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Можно ли фирме учесть в расходах по налогу на прибыль упомянутую процентную надбавку и в каком размере? В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения по этому вопросу.

Учитываются в полном размере

Перечень того, что фирма может включить в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ. Среди них - надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, это надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ).

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Это предусмотрено статьей 11 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1.

Отсюда Минфин России сделал следующий вывод. Расходы на выплату процентной надбавки к заработной плате лицам в возрасте до 30 лет за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций в полном размере и с первого дня их работы в организации. Условие - эта надбавка предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором.

Распределение надбавок

Надбавки к месячному заработку, выплачиваемые за работу на Севере, распределены по четырем группам северных районов, в зависимости от степени тяжести природно-климатических условий:

- первая группа - районы Крайнего Севера с особо сложными климатическими условиями;

- вторая группа - остальные районы Крайнего Севера;

- третья группа - местности, приравненные к районам Крайнего Севера;

- четвертая группа - иные местности с особыми климатическими районами.

Выплата процентных надбавок за стаж работы в первой, второй и третьей группе местностей установлена Указами Президиума Верховного Совета СССР от 10.02.1960 и от 26.09.1967 N 1908-VII. Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, на которые распространяется действие Указов, утвержден постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029.

Размер надбавок

Молодым людям в возрасте до 30 лет, которые прожили не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступили в трудовые отношения, надбавки к заработной плате назначают с 1 января 1991 года в следующем порядке:

- 20 процентов по истечении первых шести месяцев работы;

- увеличение на 20 процентов за каждые последующие шесть месяцев работы;

- последние 20 процентов - за один год работы по достижении 60-процентной надбавки.

В местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, надбавки выплачиваются в размере 10 процентов за каждые шесть месяцев работы.

Общий размер выплачиваемых указанным работникам надбавок не может превышать пределы, предусмотренные действующим законодательством. Основание - подпункт "е" пункта 1 постановления Совмина РСФСР от 22.10.1990 N 458.

Лицам в возрасте до 30 лет, вступившим в трудовые отношения после 31 декабря 2004 года и прожившим в указанных районах и местностях не менее года, процентная надбавка к заработной плате выплачивается по этой же схеме.

Процентная надбавка к заработной плате выплачивается молодежи в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если эти лица прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет по состоянию на 31 декабря 2004 года (см. письмо Минздравсоцразвития России от 17.08.2005 N 697-13).

Начисление надбавок

Процентные надбавки начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно. В заработную плату, на которую начисляются процентные надбавки, не включаются суммы:

- районного коэффициента;

- среднего заработка (в этом случае суммы надбавки уже учтены при исчислении среднего заработка);

- полевого довольствия;

- материальной помощи;

- премий, носящих единовременный характер и выплачиваемых не из фонда заработной платы;

- вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения.

Это следует из разъяснений от 11.09.1995 N 3, которые утверждены постановлением Минтруда России от 11.09.1995 N 49, а также из письма Минтруда России от 22.07.1999 N 716-7.

Рассматриваемое прибавление к зарплате исчисляют со дня возникновения у работника права на надбавку соответствующего размера и выплачивают ежемесячно (см. п. 1 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26.09.1967 N 1908-VII).

Дату, с которой надбавка устанавливается в большем размере, определяют согласно данным о трудовом стаже работника или на основании приказа кадровой службы.

Исчисление трудового стажа

Порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций, устанавливается Правительством РФ в соответствии с Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 (ст. 314 ТК РФ).

На сегодняшний день при определении трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера, следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 07.10.1993 N 1012 (далее - Постановление N 1012).

Согласно ему, этот трудовой стаж суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия.

Например, трудовой стаж не суммируется у сотрудника, который поступил на работу после прекращения трудового договора по основаниям:

- неоднократного неисполнения им без уважительных причин трудовых обязанностей, при наличии дисциплинарного взыскания;

- появления на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

- разглашения охраняемой законом тайны;

- представления подложных документов или заведомо ложных сведений при заключении трудового договора.

Допустим, лицо, имеющее необходимый для получения надбавки стаж, перешло на работу в другой район или местность из числа районов Крайнего Севера, приравненных к ним местностей и остальных районов Севера. Тогда процентная надбавка к заработной плате подлежит пересчету. Делается это пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах.

Порядок перерасчета стажа работы и размера надбавки для таких случаев определен в разъяснении Минтруда России от 16.05.1994 N 7.

Кроме того, лицам, которые уволились в связи с выездом в другие местности из компаний, расположенных в рассматриваемых районах и местностях, а затем возвратились в фирмы этих же районов, ранее выслуженные ими надбавки к заработной плате за работу в таких районах подлежат уменьшению. Делается это в зависимости от перерыва в работе.

Непрерывный трудовой стаж, дающий право на получение компенсаций женщинам, имеющим детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет (в т.ч. находящихся на их попечении), сохраняется. Обязательное условие - эти женщины поступили на работу в период, не превышающий указанный возраст. Причем причина увольнения и продолжительности перерыва в работе не имеет значения.

Основание - пункт 1 постановления Совмина РСФСР от 22.10.1990 N 458 "Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера".

П.Р. Сидоров,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2013 г.