Вопрос: Детскому дому в качестве благотворительной помощи общество (ООО) направило денежные средства. Как отражается данная операция в бухгалтерском учете? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.)

Детскому дому в качестве благотворительной помощи общество (ООО) направило денежные средства. Как отражается данная операция в бухгалтерском учете?

Порядок отражения этой операции в бухгалтерском учете будет зависеть от того, кем принято решение направить средства детскому дому (общим собранием участников общества или исполнительным органом общества в пределах его компетенции), а также от того, определен ли решением общего собрания участников общества источник финансирования указанных средств. В связи с этим такая операция может быть отражена в бухгалтерском учете двумя способами:

- с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (вариант 1);

- с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (вариант 2).

Вариант 1. В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В частности, прочими расходами организации являются перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия (п. 11 ПБУ 10/99).

Соответственно, если решение перечислить денежные средства детскому дому принято исполнительным органом общества (директором) в пределах его компетенции, такие выплаты, поскольку они связаны с благотворительностью, являются прочими расходами (письма Минфина РФ от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138). В бухгалтерском учете они должны учитываться по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Корреспонденция счетов будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислены денежные средства детскому дому	76	51
Признаны в составе прочих расходов расходы на благотворительную деятельность	91	76

Вариант 2. Участники общества вправе участвовать в распределении прибыли (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аналитический учет по счету организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование сведений по направлениям использования средств.

При наличии решения участников общества о выплате средств детскому дому за счет нераспределенной прибыли будет корректным отразить операцию с использованием счета 84, а не счета 91, поскольку в данном случае не осуществляются расходы в порядке текущей деятельности (такие расходы могут осуществляться на основании решения исполнительного органа в пределах его компетенции).

Более того, в силу п. 1 ст. 30 Федерального закона N 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества с ограниченной ответственностью. Соответственно, в ООО это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011515@). Порядок использования таких фондов законодательством не установлен и относится к исключительной компетенции собрания участников общества. Данное положение справедливо и в отношении создания, например, благотворительного фонда, главное только, чтобы его создание было предусмотрено уставом общества. На дату принятия соответствующего решения участников общества отчисление средств в этот фонд отражается внутренней записью по счету 84 (например, дебет субсчета 84-1 "Прибыль, подлежащая распределению" кредит субсчета 84-2 "Благотворительный фонд").

Корреспонденция счетов будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Направлена на формирование благотворительного фонда нераспределенная прибыль	84-1	84-2
Выделены средства благотворительного фонда для выплаты детскому дому	84-2	76
Перечислены детскому дому средства благотворительного фонда	76	51

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2013 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.