Северные доплаты работникам (А.М. Ростошинский, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.)

Северные доплаты работникам

В статье 146 ТК РФ указано, что труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере. А в статье 148 ТК РФ отмечено, что оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах, не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Теперь представьте, что вам необходимо отправить сотрудника в командировку в северные районы или ваша организация собирается открыть обособленное подразделение в каком-либо северном городе. Сразу возникает ряд вопросов. Как правильно начислять зарплату работникам? Обязана ли организация доплачивать своим сотрудникам за работу на севере? А если обязана, то при каких условиях?

Трудовой кодекс о северных выплатах и компенсациях

Про северные доплаты говорится в гл. 50 "Особенности регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (ст. 313-327) ТК РФ.

В соответствии со ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Статьей 316 ТК РФ определено, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ. Субъекты РФ и органы местного самоуправления вправе за счет своих бюджетов устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых из этих бюджетов. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

В статье 317 ТК РФ сказано, что лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты утверждаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения. Эти суммы относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Примечание. Заключение трудового договора с лицами, привлекаемыми на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других местностей, допускается при наличии у них медицинского заключения об отсутствии противопоказаний для работы и проживания в данных районах и местностях (ст. 324 ТК РФ).

Таким образом, в ТК РФ прямо названы два вида ежемесячных северных выплат: районный коэффициент и процентная надбавка за стаж северной работы. Но, чтобы узнать их конкретные размеры, нам, помимо ТК РФ, придется рассмотреть иные законодательные акты. Например, для определения районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей следует руководствоваться Перечнем районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера (утвержден Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029), в который Правительство РФ периодически вносит изменения.

Остальные положения гл. 50 ТК РФ устанавливают другие северные нормы, гарантии и компенсации. Перечислим их кратко:

- выплаты работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата (ст. 318);

- дополнительный ежемесячный выходной день без сохранения зарплаты одному из родителей (ст. 319);

- сокращенная рабочая неделя для женщин с сохранением зарплаты в том же размере, что и при полной рабочей неделе (ст. 320);

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 321, 322);

- гарантии медицинского обслуживания, например оплата за счет средств организации стоимости проезда в пределах территории РФ для медицинских консультаций или лечения (ст. 323);

- компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (ст. 325);

- компенсация затрат, связанных с переездом при устройстве на работу на Крайний Север из других регионов страны (ст. 326);

- гарантии и компенсации в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и другие (ст. 327). Их виды не конкретизированы, но указано, что они устанавливаются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Кроме того, из ст. 313 ТК РФ следует, что работодатели вправе, исходя из своих финансовых возможностей, устанавливать своими локальными нормативными актами дополнительные гарантии и компенсации для своих работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей. Снижать установленный размер выплат работодатель не вправе. Такой вывод следует из Определения ВС РФ от 11.03.2011 N 60-В10-4: работа на Крайнем Севере связана с неблагоприятным воздействием на организм человека различных природно-климатических факторов. Льготы и компенсации для лиц, проживающих и работающих в районах Крайнего Севера, предусмотренные гл. 50 ТК РФ, являются обеспечиваемым государством уровнем трудовых прав, свобод и гарантий работникам, независимо от того, с какими работодателями они состоят в трудовых отношениях. Уровень этих гарантий и компенсаций установлен федеральным законом и не может быть снижен в зависимости от условий финансового обеспечения деятельности работодателей различных организационных форм.

Районный коэффициент

Вернемся к ст. 316 ТК РФ. В ней сказано, что размер районного коэффициента и порядок его применения устанавливаются Правительством РФ. Аналогичная норма закреплена в ст. 10 Закона РФ N 4520-1*(1). Поскольку на данный момент такой нормативный акт не принят, в силу ст. 423 ТК РФ в настоящее время к заработной плате работников продолжают применяться районные коэффициенты в размерах, установленных органами государственной власти РФ или бывшего СССР. При этом коммерческие организации на основании ст. 135 ТК РФ могут устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов, закрепляя их в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организации или непосредственно в трудовых договорах.

Поясним ситуацию с использованием в ст. 316 ТК РФ формулировки "организаций, расположенных в районах Крайнего Севера". Из-за слова "расположенных" может последовать неверный вывод, что районный коэффициент применяют только те организации, которые находятся на севере. Это не так.

Обратите внимание! Если работник трудится в обособленном подразделении организации, которое расположено в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, то, независимо от места нахождения самой организации, оплата его труда должна производиться с учетом районного коэффициента.

Этот вывод следует из Определения ВС РФ от 06.05.2011 N 78-В11-16. Удовлетворяя исковые требования работника в части взыскания задолженности по заработной плате и компенсации за неиспользованный отпуск, образовавшейся в результате неначисления работодателем районного коэффициента (1,4) и северной надбавки (80%) и непредставления дополнительного "северного" отпуска, судьи указали: независимо от того, что организация, в которой работал работник, расположена в Санкт-Петербурге, оплата его труда должна осуществляться с применением районного коэффициента и северной надбавки, так как фактически он постоянно исполнял трудовые обязанности в г. Мурманске, то есть на Крайнем Севере.

К сведению. На работников, которые направлены в командировку в организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, северные гарантии и компенсации не распространяются. Поэтому им не выплачивается районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, а также не предоставляется дополнительный отпуск за работу в районах Севера.

Такой вывод следует из судебной практики (см., например, Апелляционное определение Московского городского суда от 06.06.2013 по делу N 11-15516). Кроме того, в п. 4 Инструкции Минтруда РСФСР*(2) указано, что работникам, направленным в служебные командировки в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с предприятий, расположенных в других районах страны, северные льготы не предоставляются.

Согласно судебной практике право на применение районных коэффициентов к заработной плате возникает у работников в силу закона в связи с работой в особых климатических условиях. Поэтому отсутствие в трудовом договоре условия о применении районного коэффициента (в нарушение требований действующего законодательства) не лишает работника права требовать выплаты зарплаты в законном размере с применением районного коэффициента (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 24.05.2011 N 7648, Постановление президиума Санкт-Петербургского городского суда от 12.05.2010 N 44г-38/10). Таким образом, применение работодателем районных коэффициентов к зарплате является обязательным и не зависит от наличия ссылки на них в трудовом договоре.

Согласно разъяснениям, утвержденным Постановлением Минтруда РФ от 11.09.1995 N 49, районные коэффициенты начисляются на фактический месячный заработок работника, включая вознаграждение за выслугу лет. Также коэффициент начисляется на надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

Районный коэффициент не начисляется на следующие выплаты:

- процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- сумму среднего заработка (так как он уже учтен при исчислении среднего заработка);

- выплаты, не входящие в систему оплаты труда у конкретного работодателя, например, в виде материальной помощи или иные выплаты, не связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Примечание. Применение районных коэффициентов является обязательным в силу закона и не зависит от наличия ссылки на них в трудовом договоре.

Районный коэффициент не учитывается при исчислении различных видов выплат из расчета тарифной ставки или оклада (например, надбавки к заработной плате взамен суточных, за подвижной характер работы, доплаты за работу в ночное время и т.д.), так как данный коэффициент не образует новых тарифных ставок и окладов.

Процентная надбавка

Процентная надбавка к зарплате за стаж работы на Севере не относится к стимулирующим выплатам, а является гарантией, предоставляемой за работу в особых климатических условиях (Решение ВС РФ от 28.12.2001 N ГКПИ01-1760). Эта выплата выражается в процентах к заработной плате (без увеличения на районный коэффициент) и устанавливается в зависимости от возраста и стажа работы сотрудника, а также группы местности, к которой отнесен тот или иной район (местность).

К сведению. До 01.01.2005 ст. 11 Закона N 4520-1 предусматривала выплату процентной надбавки к заработной плате молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) в полном размере с первого дня работы в указанных районах и местностях, если они прожили в них не менее пяти лет. В настоящее время в указанной статье это положение отсутствует.

Тем не менее согласно разъяснениям Президиума ВС РФ*(3) и письмам Минздравсоцразвития РФ от 20.01.2005 N 95-Пр и N 97-Пр с 01.01.2005 северные процентные надбавки к зарплате для молодежи должны начисляться в льготном порядке, предусмотренном Постановлением Совмина РСФСР от 22.10.1990 N 458 "Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера":

- для лиц в возрасте до 30 лет, проживших не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступающих в трудовые отношения, надбавки к заработной плате установлены: в размере 20% по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 20% за каждые последующие шесть месяцев, а по достижении 60% надбавки - последние 20% - за один год работы;

- в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и в районах, где надбавки выплачиваются в порядке и на условиях, предусмотренных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 06.04.1972 N 255 "О льготах для рабочих и служащих предприятий, учреждений и организаций, расположенных в Архангельской области, Карельской АССР и Коми АССР", - в размере 10% за каждые шесть месяцев работы (но не свыше пределов, предусмотренных законодательством).

Примечание. Начисление процентной надбавки за стаж работы на Севере является обязательным и не зависит от того, предусмотрена она в трудовом договоре или нет.

Этот порядок должен применяться вплоть до принятия Правительством РФ соответствующего правового акта.

Отметим, что Постановление Правительства РФ N 1012*(4) предусматривает суммирование стажа для получения надбавок независимо от сроков перерывов в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, что по существу означает начисление надбавок на основе общего "северного" стажа.

Согласно судебной практике право на применение процентной надбавки к заработной плате за стаж работы на Севере возникает у работников в силу закона в связи с работой в особых климатических условиях, поэтому отсутствие в трудовом договоре условия о ее применении (в нарушение требований действующего законодательства) не лишает работника права требовать выплаты зарплаты с учетом данной надбавки (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 24.05.2011 N 7648, Постановление президиума Санкт-Петербургского городского суда от 12.05.2010 N 44г-38/10, Апелляционное определение Московского городского суда от 26.09.2012 по делу N 11-19442/12). Таким образом, как и районный коэффициент, процентная надбавка к зарплате за стаж работы на Севере является обязательной и не зависит от того, предусмотрена она в трудовом договоре или нет. Порядок применения надбавки разъяснен Постановлением Минтруда РФ от 11.09.1995 N 49 и аналогичен начислению районного коэффициента.

Оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно

Обязанность бюджетных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, один раз в два года оплачивать проезд своим работникам в пределах территории РФ к месту проведения отпуска и обратно закреплена в ст. 325 ТК РФ. В отношении работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, в ней сказано, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами. В связи с этим некоторые коммерческие организации отказывают работникам в оплате указанных расходов со ссылкой на то, что такая обязанность работодателя не предусмотрена ни трудовыми договорами, ни другими документами.

Однако Конституционный суд указал, что работник коммерческой организации вправе рассчитывать на данную компенсацию, работодатель не может лишить работников предусмотренной законом гарантии и уклониться от установления компенсации и ее выплаты (Постановление КС РФ от 09.02.2012 N 2-П). Таким образом, проезд к месту проведения отпуска и обратно должны оплачивать все организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в том числе и коммерческие.

НДФЛ и страховые взносы

Зарплата сотрудника, включая районные коэффициенты и надбавки, облагается НДФЛ, поскольку такие доплаты не являются компенсационными выплатами и не подпадают под действие ст. 217 НК РФ. Этот вывод подтвержден Определением КС РФ от 05.03.2004 N 76-О. С указанных сумм необходимо начислять страховые взносы, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Стоимость проезда и провоза багажа по территории РФ к месту проведения отпуска и обратно страховыми взносами не облагается на основании пп. 7 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Статья 217 НК РФ не содержит положения об освобождении таких сумм от обложения НДФЛ, однако Минфин неоднократно указывал (письма от 24.05.2013 N 03-04-05/18850, от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239, от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281 и от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224), что в данном вопросе следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат. С учетом ст. 325 ТК РФ оплата работодателем работникам и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска, производимая чаще одного раза в два года в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, не подлежит обложению НДФЛ. Позиция Минфина поддерживается главным налоговым ведомством. Так, в Письме ФНС РФ от 09.10.2013 N БС-4-11/18086@ указано, что данные разъяснения Минфина являются обязательными для применения налоговыми органами на местах.

* * *

Сделаем общие выводы. Сотрудник организации, у которой в локальных нормативных актах не закреплены "северные" выплаты, а также сотрудник, в трудовом договоре с которым не были предусмотрены "северные" выплаты, вправе обратиться в суд с требованием обязать работодателя произвести такие выплаты. Позиция судов заключается в том, что "северные" выплаты (районный коэффициент, процентная надбавка, оплата проезда к месту отпуска и обратно) являются обязательными для всех работодателей.

Дополнительно отметим, что согласно п. 1 ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые ссылается. То есть работнику придется доказывать в суде, что он фактически работал на Крайнем Севере. Однако какие обстоятельства имеют значение для дела, и какой стороне их надлежит доказывать, определяет суд, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались (п. 2 ст. 56 ГПК РФ).

А.М. Ростошинский,

эксперт журнала "Строительство: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

*(2) Инструкция о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами (утв. Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2).

*(3) Вопрос 8 Обзора законодательства и судебной практики ВС РФ за первый квартал 2010 года, утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 16.06.2010.

*(4) Постановление Правительства РФ от 07.10.1993 N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера".