Вопрос: ООО "Надежность" оказывает услуги по установке и техническому обслуживанию домофонов. Может ли в данном случае налогоплательщик применять систему налогообложения в виде ЕНВД? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.)

ООО "Надежность" оказывает услуги по установке и техническому обслуживанию домофонов. Может ли в данном случае налогоплательщик применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ "вмененка" может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при оказании ими бытовых услуг.

На основании Закона о защите прав потребителей*(1) отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения*(2), в соответствии с которыми под потребителем услуг понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а под исполнителем - организация (индивидуальный предприниматель), выполняющая работы (оказывающая услуги потребителям) по возмездному договору.

Правила бытового обслуживания населения распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

Так, согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик - принять и оплатить эту работу.

Бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ).

Соответственно, "вмененщиками" считаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам на основе договоров бытового подряда платные услуги, классифицируемые по ОКУН в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги". Если данные услуги оказываются хозяйствующим субъектам (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), то они не подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Что касается оказания рассматриваемых услуг физическим лицам, то согласно официальной позиции, выраженной в разъяснениях контролирующих органов, спецрежим в виде ЕНВД вправе применять только те организации и индивидуальные предприниматели, которые по договорам бытового подряда устанавливают кодовые замки и домофоны в индивидуальных жилых домах (коттеджах, дачах и т.п.) и тем самым удовлетворяют личные (бытовые) потребности конкретных заказчиков этих услуг - физических лиц. Чиновники исходят из того, что к бытовым услугам в том числе относятся услуги по коду 016316 "Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений" (письма ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-2-3/154@, от 07.11.2011 N ЕД-4- 3/18522@, Минфина России от 28.07.2011 N 03-11-11/198).

Следовательно, в случае применения "вмененки" организациями (индивидуальными предпринимателями) в отношении деятельности по установке домофонов в многоквартирных домах данные действия вызовут претензии со стороны контролеров.

Однако нужно учесть, что арбитражная практика в этой ситуации - на стороне налогоплательщика. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 30.05.2013 N А26-7028/2012 арбитры указали, что ОКУН содержит такие виды услуг, как "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок" (код 016108), "Укрепление дверных коробок" (код 016302), "Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц" (код 013413), которые содержатся в разделе "Бытовые услуги". Судьи пришли к выводу, что в рассматриваемом случае оказанные налогоплательщиком при установке домофонов услуги входят в понятие "бытовые услуги", приведенное в ст. 346.27 НК РФ, что позволяет отнести деятельность налогоплательщика к "вмененной" (см. также Постановление ФАС СЗО от 07.09.2012 N А26-10698/2011).

Н.В. Миленина,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

*(2) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.