Комментарий к письму Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46713 (И.Н. Новиков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46713

Продолжительность отпуска

Как правило, каждому работнику полагается ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Для некоторых он может быть длиннее. Например, его продолжительность составляет:

- 31 календарный день - у лиц в возрасте до восемнадцати лет (ст. 267 ТК РФ);

- 56 или 42 календарных дня - у педагогических работников в зависимости от их места работы и должности (ст. 334 ТК РФ, постановление Правительства РФ от 01.10.2002 N 724);

- 30 календарных дней - у инвалидов (ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ);

- 56 или 49 календарных дней - у граждан, занятых на работах с химическим оружием, в зависимости от вида работ (ст. 5 Федерального закона от 07.11.2000 N 136-ФЗ).

Трудовым кодексом предусмотрены также ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, в частности, для тех, кто:

- занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- имеет особый характер работы или ненормированный рабочий день;

- трудится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Фирмы могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. При этом они должны учитывать свои производственные и финансовые возможности.

Порядок и условия предоставления допотпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Кроме того, в некоторых федеральных законах предусмотрены случаи предоставления дополнительных оплачиваемых отпусков, которые не связаны с условиями ежегодности и труда.

Суммированием дополнительного отпуска с ежегодным основным определяют общую продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска (ст. 120 ТК РФ).

Замена отпуска денежной компенсацией

Фирма может выплатить денежную компенсацию:

- взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, которая превышает 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (ст. 126 ТК РФ);

- при увольнении сотрудника за все неиспользованные им отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Пример 1

Работник ООО "Альфа" Иванов А.И. - инвалид. Ему положен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 30 календарных дней на основании статьи 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ. Значит, ежегодно Иванов А.И. вправе заменить по письменному заявлению денежной компенсацией два дня отпуска (30 дн. - 28 дн.).

Справка: Замена части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя (ст. 126 ТК РФ, письмо Роструда от 01.03.2007 N 473-6-0).

Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков:

- беременным женщинам;

- работникам в возрасте до восемнадцати лет.

Также денежная компенсация не может быть выплачена взамен ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска тем, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за выполнение трудовых обязанностей в соответствующей обстановке. Исключением является выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Нельзя компенсировать деньгами:

- отпуска, которые не являются ежегодными. Например, дополнительные выходные дни, ежемесячно предоставляемые родителям детей-инвалидов (ч. 1 ст. 262 ТК РФ);

- дни, полученные в результате суммирования нескольких ежегодных основных отпусков (ст. 115 ТК РФ).

Выплата рассматриваемой компенсации с нарушениями требований трудового законодательства влечет наложение административного штрафа по статье 5.27 КоАП РФ:

- на фирму - в размере от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

- на ее должностных лиц - в размере от 1000 до 5000 рублей.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Допустим ООО "Альфа" выплатило Иванову А.И. денежную компенсацию не за два дня ежегодного отпуска, а за все 30 календарных дней.

Тем самым оно нарушило положения статьи 126 Трудового кодекса РФ и статьи 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ.

Тогда фирма и ее должностные лица подлежат административной ответственности по статье 5.27 КоАП РФ.

Учет компенсации в расходах

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, входят расходы на оплату труда.

По мнению Минфина России в опубликованном письме, при определении базы по налогу на прибыль фирма вправе учитывать в составе расходов на оплату труда продолжающим работать сотрудникам денежную компенсацию за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, в том числе за неизрасходованный дополнительный отпуск.

Ведь для целей налогообложения прибыли в расходы на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск. Обязательное условие - они должны быть выплачены в соответствии с трудовым законодательством РФ. Основание - пункт 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212.

Значит, если сотрудник не увольняется, и при этом фирма компенсирует ему неиспользованный отпуск в полном размере, то такая выплата не должна включаться в расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Отметим, что в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2009 N А17-6728/2008 судьи также указали, что выплаченная работнику компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, длительность которого не превышает 28 календарных дней, не включается в расходы фирмы на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

Согласно же постановлению ФАС Уральского округа от 03.08.2006 N Ф09-6575/06-С2, несоблюдение правила, предусмотренного статьей 126 Трудового кодекса РФ, является нарушением трудового законодательства. И это не влияет на порядок налогообложения компании. Ведь компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате работникам, а в силу пункта 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ они относятся к расходам на оплату труда.

Однако повторим, пунктом 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ четко установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся только те денежные компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачены в соответствии с трудовым законодательством РФ.

И.Н. Новиков,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2013 г.