Вопрос: Организация получила от единственного учредителя оборудование, которое собирается сдавать в аренду. Возникает ли у нее внереализационный доход, если между двумя операциями прошло менее года? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.)

Организация получила от единственного учредителя оборудование, которое собирается сдавать в аренду. Возникает ли у нее внереализационный доход, если между двумя операциями прошло менее года?

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, которое получено российской организацией безвозмездно от материнской (дочерней) организации (с долей вклада более 50%). При этом должно соблюдаться условие - в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

По рассматриваемому вопросу существуют две точки зрения. С одной стороны, налицо невыполнение условия для применения положений п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, значит, такая передача ведет к возникновению внереализационного дохода (позиция 1). С другой стороны, если передача имущества осуществлена с целью увеличения чистых активов организации, то указанная норма вообще не применяется. Вместо нее нужно применять пп. 3.4 п. 1 ст. 251, где условие о непередаче отсутствует, следовательно, можно смело говорить о том, что внереализационный доход не возникает.

Позиция 1. По мнению Минфина (Письмо от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100), пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не содержит исключений в отношении передачи имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права собственности. В случае передачи имущества по вышеназванным основаниям налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную названной нормой.

Судебная практика. ФАС МО в Постановлении от 01.09.2008 N КА-А40/8012-08 указал, что безвозмездные услуги по аренде помещений, полученных от учредителя с долей в уставном капитале более 50%, являются внереализационным доходом налогоплательщика и подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии со ст. 247, 248, 250 НК РФ.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС СКО от 21.09.2009 N А32-23646/2007-26/476.

Позиция 2. Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов.

Таким образом, считают Минфин (Письмо от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160) и ФНС (Письмо от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653), если налогоплательщику акционером или участником передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

Полагаем, из этих писем можно сделать следующий вывод. Если имущество передано с целью увеличения чистых активов (на что целесообразно указать в документах на передачу), то положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, в том числе условие о непередаче полученного имущества третьим лицам в течение года. На основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 можно говорить о том, что внереализационного дохода в данном случае не возникает.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 ноября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2013 г.