Вопрос: Можно ли учесть в налоговых расходах потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания, если отсутствие виновных лиц документально не подтверждено? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.)

Можно ли учесть в налоговых расходах потери при хранении товаров в торговом зале магазина самообслуживания, если отсутствие виновных лиц документально не подтверждено?

Можно, но только в пределах норм естественной убыли и при наличии доказательств, что потери возникли при хранении товаров, а не в результате их хищения из торгового зала.

Обоснование. Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. При этом под естественной убылью понимаются потери (уменьшение массы товара при сохранении его качества), которые являются следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров*(1). Таким образом, понятие "естественная убыль" не подразумевает хищение товаров из магазина самообслуживания.

Для учета данных потерь в Налоговом кодексе предусмотрена иная правовая норма - пп. 5 п. 2 ст. 265, согласно которой к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком, в частности в виде недостач материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Для того чтобы отнести потери, связанные с кражами из торгового зала, к внереализационным расходам, необходимо документальное подтверждение отсутствия виновных лиц.

Эти разъяснения даны в письмах Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/695, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/159.

Таким образом, если налогоплательщик сможет доказать (скорее всего, в суде), что потери товаров возникли не по причине хищения неустановленными лицами, а в результате хранения в торговом зале, потери можно отнести к материальным расходам. Полагаем, что наибольшие шансы для этого имеют крупные торговые организации (гипермаркеты, предприятия формат Cash&Carry), в которых торговый зал выполняет и функцию хранения товаров.

Арбитражная практика. В Постановлении от 18.07.2013 N А65-23469/2012 ФАС ПО поддержал налогоплательщика, который документально обосновал правомерность отнесения к материальным расходам потерь от недостачи товара в пределах норм естественной убыли. Доказательства списания недостач в результате виновных действий неустановленных лиц в материалы дела не представлялись - потери списывались в расходы от недостач продуктов питания, которые в том числе и в силу своих естественных свойств могут приходить в негодность вследствие хранения.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 декабря 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.