Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ (Г.И. Демидов, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ

С вопросами предоставления работникам вычетов по НДФЛ бухгалтеры сталкиваются регулярно. В первую очередь это касается предоставления стандартных вычетов на детей. Не менее актуальны и вопросы получения вычетов, за которыми налогоплательщики должны обращаться сами. Какими документами следует подтвердить право отца ребенка на получение стандартного вычета по НДФЛ? Какие документы нужно представить для "детского" вычета у родителей и их новых супругов? Каков порядок предоставления работнику стандартного вычета при подаче заявления и подтверждающих документов в налоговом периоде, следующем за годом рождения ребенка? Как реализуется право на получение социального вычета по НДФЛ на оплату лечения в медицинских организациях и уплату страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию? Каковы условия предоставления имущественного вычета по НДФЛ? О том, какого мнения по этим вопросам придерживаются Минфин и ФНС, расскажем в представленной статье.

По общему правилу, прежде чем рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из доходов работника, нужно уменьшить налоговую базу на налоговые вычеты, установленные ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Данная норма распространяется только в отношении доходов, для которых установлена налоговая ставка 13%.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится. Исключение составляют имущественные налоговые вычеты.

О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В зависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Вопрос о документах, подтверждающих право отца ребенка на стандартный вычет по НДФЛ, был рассмотрен Минфином в Письме от 18.09.2013 N 03-04-05/38670.

Чиновники уточнили: если отец ребенка проживает совместно с ребенком и участвует в его обеспечении, а зарегистрирован по другому адресу, в бухгалтерию представляется справка из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

В Письме от 25.09.2013 N 03-04-06/39802 специалисты финансового ведомства ответили на вопрос о предоставлении работнику стандартного вычета по НДФЛ при подаче заявления и подтверждающих документов в налоговом периоде, следующем за годом рождения ребенка.

Минфин отметил, что в случае получения налоговым агентом заявления работника и соответствующих документов в налоговом периоде, следующем за годом рождения ребенка, налоговый агент предоставляет налогоплательщику стандартный налоговый вычет в отношении полученных им доходов за тот налоговый период, в котором такие документы были фактически представлены налоговому агенту.

Следовательно, в ситуации, рассмотренной в письме, налогоплательщику необходимо обратиться не к работодателю, а в налоговую инспекцию: в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ предоставление стандартных налоговых вычетов за предшествующий налоговый период в вышеуказанном случае производится налоговым органом при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и подтверждающих документов.

Многим налоговым агентам будут интересны выводы, к которым пришла ФНС в Письме от 17.09.2013 N БС-4-11/16736. Ситуация заключалась в следующем. Брак между родителями расторгнут. Ребенок от первого брака проживает совместно с матерью. Отец ребенка платит алименты. Можно ли одновременно предоставлять стандартный вычет по НДФЛ матери, отцу ребенка и его новой супруге?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Таким образом, право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что он является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении.

Если брак между родителями расторгнут, родитель, проживающий отдельно от детей, подтверждает свое участие в их содержании фактом уплаты алиментов. В пункте 2 ст. 80 СК РФ установлено: в случае, если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.

Согласно ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлено иное.

С учетом приведенных норм ФНС заключила: поскольку в рассматриваемой ситуации к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя.

Следует отметить, что позиция ведомства, изложенная в письме, согласована с Минфином, а сам документ размещен на официальном сайте ФНС (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

К сведению. Разведенный отец имеет право на "детский" вычет, поскольку платит алименты (письма Минфина РФ от 17.04.2013 N 03-04-05/12978, от 18.05.2012 N 03-04-05/8-640).

Какие документы необходимо представить для получения стандартного вычета на ребенка родителям и их новым супругам? Это будет зависеть от того, кто работает в организации:

- мать ребенка - заявление, копию свидетельства о рождении ребенка;

- супруг матери ребенка - заявление, копию свидетельства о рождении ребенка, копию свидетельства о браке, справку из ЖЭК о том, что ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом;

- отец ребенка - заявление, копию свидетельства о рождении ребенка, документы, подтверждающие уплату алиментов;

- супруга отца ребенка - заявление, копию свидетельства о рождении ребенка, копию свидетельства о браке, документы, подтверждающие уплату алиментов отцом ребенка.

О предоставлении социального налогового вычета

Социальный вычет на лечение. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, которые ведут медицинскую деятельность (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно перечню лекарственных средств, утверждаемому Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Напомним, что перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

В Письме Минфина РФ от 25.09.2013 N 03-04-05/39788 был рассмотрен вопрос о предоставлении физическому лицу социального вычета по НДФЛ на оплату лечения в медицинских организациях и уплату страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию.

В названном письме Минфин особо подчеркнул, что вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских организациях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.

Если лечение было оказано за счет средств страховой организации, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату такой страховой организацией исключительно услуг по лечению, при определении размера социального налогового вычета учитываются расходы налогоплательщика по добровольному медицинскому страхованию.

Таким образом, из приведенных положений пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что социальный налоговый вычет предоставляется в случае, если налогоплательщик оплатил услуги по лечению.

Какими документами подтвердить расходы в целях получения социального налогового вычета? Обратимся к Письму Минфина РФ от 26.08.2013 N 03-04-05/34879. Ситуация, рассмотренная в письме, заключалась в следующем. Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию по НДФЛ, в которой заявило социальный налоговый вычет в сумме расходов на дорогостоящее лечение в связи с приобретением имплантируемого электрокардиостимулятора, электродов и интродьюсера. К декларации были приложены документы, подтверждавшие фактические расходы на лечение: лицензия на осуществление медицинской деятельности, справка о доходах физического лица, а также копии выписного эпикриза оперированного больного, договора на приобретение электрокардиостимулятора в комплекте с электродами и интродьюсером для проведения операции по имплантации, платежного документа, счета, товарной накладной.

Медицинская организация отказала физическому лицу в выдаче справки об оплате медицинских услуг. Вправе ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на проведение дорогостоящей операции, приобретение имплантируемого электрокардиостимулятора, электродов и интродьюсера без справки об оплате медицинских услуг?

В ответе Минфин указал, что одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма и порядок выдачи которой налогоплательщикам утверждены Приказом МНС РФ, Минздрава РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Выдача данной справки с целью получения социального налогового вычета, а также отнесение оказанных медицинских услуг к вышеуказанным перечням относятся к компетенции медицинской организации, оказывающей медицинские услуги.

Таким образом, налогоплательщик вправе реализовать свое право на получение социального налогового вычета путем подачи в налоговый орган декларации по НДФЛ с приложением договора, заключенного с медицинской организацией, справки об оплате медицинских услуг и документов, подтверждающих расходы на оказанные услуги.

Социальный вычет на обучение. Вправе ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет на обучение, в частности, за 2011-2013 годы, если оплата была произведена одним платежом, а не осуществлялась ежегодно? В Письме от 14.10.2013 N 03-04-05/42719 была рассмотрена следующая ситуация. Физическое лицо в 2009 году заключило договор на оказание платных образовательных услуг с университетом и уплатило за весь период обучения ребенка (с 2010 по 2014 год) сумму в размере 225 000 руб. В 2011 году оно подало заявление в налоговую инспекцию на получение социального вычета по НДФЛ на обучение ребенка. Вычет был получен в сумме 6 500 руб. (50 000 руб. x 13%).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Таким образом, социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически была произведена оплата обучения.

Возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер, Налоговым кодексом не предусмотрена.

Может ли родитель получить социальный вычет по НДФЛ по расходам на обучение ребенка, если квитанции об оплате обучения и договор с образовательным учреждением оформлены на имя ребенка?

Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение (Письмо Минфина РФ от 17.09.2013 N 03-04-05/38359).

Подтверждающими документами могут быть, в частности:

- договор (иной документ) с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;копия лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;

- платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие оплату обучения.

Если договор на обучение, заключенный с образовательным учреждением, и квитанции об оплате обучения оформлены на имя ребенка налогоплательщика, оснований для предоставления последнему социального налогового вычета в сумме произведенных им расходов на обучение ребенка не имеется (Письмо Минфина РФ от 13.09.2013 N 03-04-05/37885).

О предоставлении имущественного налогового вычета

На сегодняшний день в отношении имущественных налоговых вычетов наиболее актуальными являются вопросы об условиях предоставления таких вычетов с 1 января 2014 года.

В Письме от 18.09.2013 N БС-2-11/621@ налоговое ведомство указало: официальная позиция Минфина по вопросу порядка применения положений Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) доведена до ФНС Письмом Минфина РФ от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС РФ от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@).

В своем письме финансисты указали, что имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

О предоставлении профессионального налогового вычета

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Можно ли включить в состав профессионального вычета по НДФЛ расходы индивидуального предпринимателя на оплату проезда и найма жилого помещения в связи с осуществлением предпринимательской деятельности?

В Письме от 12.09.2013 N 03-04-05/37643 Минфин напомнил, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, в частности, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, осуществленные индивидуальным предпринимателем расходы на оплату проезда и найма жилого помещения в связи с ведением предпринимательской деятельности могут быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ в случаях, когда такие расходы понесены в связи с занятием предпринимательской деятельностью, и при наличии документов, подтверждающих эти расходы.

Г.И. Демидов,

эксперт журнала

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.