Готовим пояснения к отчетности (И. Евстратова, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.)

Готовим пояснения к отчетности

Первый опыт сдачи пояснений к бухгалтерской отчетности за 2012 год показал, какие нюансы стоит учитывать при их подготовке. Оформляются пояснения в табличной или текстовой форме. Их содержание компании могут определить самостоятельно. Важно в самом бухбалансе или отчете о прибыли дать ссылку на соответствующий раздел пояснений.

Состав бухгалтерской отчетности с 2013 года определен Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ). Так, бухгалтерская отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним*(1).

Здесь же отметим, что если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, то она должна представляться вместе с аудиторским заключением*(2), хотя при этом само аудиторское заключение в состав бухгалтерской отчетности не входит.

Состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, устанавливается федеральными стандартами*(3).

До их утверждения продолжает действовать ПБУ 4/99 *(4) и приказ Минфина России о формах бухгалтерской отчетности организаций*(5), и, следовательно, в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения).

Пояснения

Формы отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств утверждены Приказом N 66н. Поэтому компании вправе самостоятельно только определить детализацию показателей по статьям этих отчетов*(6).

Остальные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые Минфином России поименованы как "пояснения", оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом примера их оформления, приведенного финансистами в приложении N 3 к Приказу N 66н.

В свою очередь, статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие*(7), то есть ссылку на номер соответствующей таблицы или раздела пояснений.

Для субъектов малого предпринимательства установлена упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности*(8):

а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), при этом сами упрощенные формы утверждены приложением N 5 к Приказу N 66н;

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения компании или финансовых результатов ее деятельности.

Малые предприятия также вправе формировать свою бухгалтерскую отчетность в общем порядке.

Состав и содержание пояснений определяются организацией самостоятельно с учетом норм ПБУ 4/99 *(9) и других положений по бухгалтерскому учету, которые касаются раскрытия информации о тех или иных объектах учета в бухгалтерской отчетности (как правило, это последний раздел большинства ПБУ).

В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении*(10).

Чиновники указывают*(11), что пояснения входят в состав бухгалтерской отчетности и, соответственно, должны представляться в инспекцию*(12).

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

Пояснения нужно отличать от информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом VIII ПБУ 4/99. Она не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в состав бухгалтерской отчетности*(13).

Речь идет об информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, если руководство компании считает ее полезной для пользователей.

К такой информации может относиться:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности компании за ряд лет; планируемое развитие компании;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения и иная информация;

- политика в отношении заемных средств, управления рисками;

- деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- природоохранные мероприятия;

- иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Объем раскрытия таких сведений компания выбирает самостоятельно, но так, чтобы он был достаточен для понимания пользователей и самой раскрываемой информации, и ее последствий для компании.

В своих рекомендациях *(14) Минфин России обращает внимание на то, что из представления информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно: она не входит в состав бухгалтерской отчетности. По его мнению, для этого должны выполняться следующие требования:

- в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;

- из наименования такой информации у пользователя не должно создаться впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;

- такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

При раскрытии информации, предусмотренной разделом VIII ПБУ 4/99, рекомендуем называть соответствующий документ как "информация, сопутствующая бухгалтерской (финансовой) отчетности за ... год" (или подобным образом).

Пояснительная записка

Хотим обратить внимание на следующее: в соответствии с новым законом о бухучете*(15) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. При этом в отношении состава приложений к балансу и отчету о финансовых результатах продолжает действовать Приказ N 66н, согласно которому в состав приложений входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения).

Отсюда можно сделать вывод, что пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако упоминание о пояснительной записке осталось в ПБУ 4/99: пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Таким образом, на данный момент если организация включит в состав бухгалтерской отчетности пояснительную записку, в которой раскроет информацию, предусмотренную ПБУ 4/99 *(16) и прочими ПБУ, то это не будет являться нарушением действующих норм. Однако в пояснительной записке не следует указывать информацию, которая, согласно разделу VIII ПБУ 4/99, относится к сопутствующей.

Тем не менее, во избежание недоразумений мы рекомендуем именовать этот документ не "пояснительная записка", а "пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности за ... год" или "приложения ...".

Аудит и пояснения

Пояснения подлежат аудиту в полном объеме наряду с иными формами бухгалтерской отчетности. В то время как дополнительная информация, сопутствующая отчетности и раскрываемая по решению организации, не подлежит аудиту. Однако в ее отношении должны быть выполнены процедуры, предусмотренные правилами и стандартами аудиторской деятельности*(17).

В частности, аудитор должен проанализировать ее на предмет выявления существенных несоответствий с бухгалтерской отчетностью либо наличия явного существенного искажения фактов. В этих случаях может потребоваться внесение изменений в бухгалтерскую отчетность (или в сами дополнения), а при отказе руководства организации это сделать может модифицироваться аудиторское заключение, вплоть до выражения отрицательного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Отметим, общий принцип отражения информации в пояснениях следующий: если сведения, подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с конкретным ПБУ, не отражаются в соответствующих формах, то они указываются в пояснениях. При этом выбор формы такого раскрытия информации принадлежит компании.

Для удобства мы собрали своего рода шпаргалку о том, что необходимо отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности (см. таблицу на с. 123). Напомним, что малых предприятий это касается не в полной мере, поскольку они вправе раскрывать только наиболее важную для пользователей информацию.

Содержание пояснений к годовой бухгалтерской отчетности

Информация, которая должна присутствовать в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности	Ссылка на нормативный документ
Основные средства, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, налог на имущество
О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств	п. 27 ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99))
О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств	п. 27 ПБУ 4/99
О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	п. 32 ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01))
Об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов)	п. 32 ПБУ 6/01
О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам)	п. 32 ПБУ 6/01
Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается	п. 32 ПБУ 6/01
Об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды	п. 32 ПБУ 6/01
О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств	п. 32 ПБУ 6/01
Об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности	п. 32 ПБУ 6/01
НМА
О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов	п. 27 ПБУ 4/99
Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (в составе информации об учетной политике), изменения сроков полезного использования нематериальных активов	п. 40 ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее - ПБУ 14/2007))
О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства (в составе информации об учетной политике)	п. 40 ПБУ 14/2007
Способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, и изменение способов определения амортизации нематериальных активов (в составе информации об учетной политике)	п. 40 ПБУ 14/2007
Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов	п. 41 ПБУ 14/2007
Стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов	п. 41 ПБУ 14/2007
Оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций	п. 41 ПБУ 14/2007
Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения	п. 41 ПБУ 14/2007
Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды	п. 41 ПБУ 14/2007
Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности	п. 41 ПБУ 14/2007
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией	п. 41 ПБУ 14/2007
Информация, которая должна присутствовать в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности	Ссылка на нормативный документ
Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные)
О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений	п. 27 ПБУ 4/99
Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам)	п. 42 ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02))
Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии	п. 42 ПБУ 19/02
Стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется	п. 42 ПБУ 19/02
Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость	п. 42 ПБУ 19/02
По долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02 (равномерное признание)	п. 42 ПБУ 19/02
Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом	п. 42 ПБУ 19/02
Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи)	п. 42 ПБУ 19/02
Данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году	п. 42 ПБУ 19/02
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования	п. 42 ПБУ 19/02
МПЗ, в т.ч. товары, готовая продукция
О способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам)	п. 27 ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01))
О последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов (в т.ч. товаров и готовой продукции)	п. 27 ПБУ 5/01
О стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог	п. 27 ПБУ 5/01
О величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей	п. 27 ПБУ 5/01
Расчеты по полученным кредитам и займам
О наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам)	п. 17 ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее - ПБУ 15/2008))
О суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов	п. 17 ПБУ 15/2008
О суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы	п. 17 ПБУ 15/2008
О величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций	п. 17 ПБУ 15/2008
О сроках погашения займов (кредитов)	п. 17 ПБУ 15/2008
О суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива	п. 17 ПБУ 15/2008
О суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива	п. 17 ПБУ 15/2008
О суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора) в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора)	п. 18 ПБУ 15/2008
Информация, которая должна присутствовать в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности	Ссылка на нормативный документ
Прочие расчеты
О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности	п. 27 ПБУ 4/99
О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности	п. 27 ПБУ 4/99
Предстоящие лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга	Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15
Обязательства участников договора долевого участия в строительстве по внесению денежных средств с выделением не внесенных в срок платежей	Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18 (далее - Письмо N 07-05-06/18)
Обязательства застройщика перед участниками договора долевого участия в строительстве, возникающие в случае, если объект построен с отступлениями от условий договора, приведшими к ухудшению качества объекта, или с иными недостатками, а также по возврату денежных средств и уплате процентов в случае существенного нарушения требований к качеству объекта долевого строительства	Письмо N 07-05-06/18
Задолженность по кредитам и займам, привлеченным для долевого строительства	Письмо N 07-05-06/18
Задолженность участников договора по оплате квартир после завершения долевого строительства и признания застройщиком выручки от продажи квартир	Письмо N 07-05-06/18
Доходы и расходы
О порядке признания выручки организации (в составе информации об учетной политике организации)	п. 17 ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99))
О способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (в составе информации об учетной политике организации)	п. 17 ПБУ 9/99
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:	п. 19 ПБУ 9/99
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией
Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат	п. 22 ПБУ 10/99
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов	п. 20 ПБУ 10/99
О составе прочих доходов и расходов	п. 27 ПБУ 4/99
Способ отражения в отчетности прочих доходов и расходов (свернуто или развернуто)	п. 18.2 ПБУ 9/99 п. 21.2 ПБУ 10/99
Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году	п. 22 ПБУ 10/99
Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.)	п. 22 ПБУ 10/99
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно	п. 20 ПБУ 9/99
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (желательно не только показать их отдельной строкой, но и указать состав таких затрат)	п. 23 ПБУ 10/99
Информация, которая должна присутствовать в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности	Ссылка на нормативный документ
Об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) (информация по сегментам)	п. 27 ПБУ 4/99
О чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях	п. 27 ПБУ 4/99
Расчеты в иностранной валюте
Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте	п. 22 ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006))
Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях	п. 22 ПБУ 3/2006
Величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации	п. 22 ПБУ 3/2006
Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс	п. 22 ПБУ 3/2006
Государственная помощь
Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды	п. 27 ПБУ 4/99, п. 22 ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (далее - ПБУ 13/2000))
Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств	п. 22 ПБУ 13/2000
ПБУ 18/02
Способ отражения в отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (свернуто или развернуто)	п. 19 ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (далее - ПБУ 18/02))
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль	п. 25 ПБУ 18/02
Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль	п. 25 ПБУ 18/02
Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода	п. 25 ПБУ 18/02
Суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства	п. 25 ПБУ 18/02
Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом	п. 25 ПБУ 18/02
Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства	п. 25 ПБУ 18/02
Оценочные обязательства, оценочные значения и т.п.
По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности как минимум следующая информация: а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода; б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде; в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде; г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства; д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты); е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения; ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства; з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям (п. 19 ПБУ 8/2010)	п. 24 ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее - ПБУ 8/2010))
Информация, которая должна присутствовать в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности	Ссылка на нормативный документ
В случае, если раскрытие информации об изменении учетной политики по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики	п. 22 ПБУ 1/2008
Объявление об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным	пп. 16, 25 ПБУ 1/2008
Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.	п. 19 ПБУ 1/2008
Организационные и прочие аспекты
В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99. При отступлении от правил оценки статей бухгалтерской отчетности существенные отступления должны быть раскрыты с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении	пп. 25, 37 ПБУ 4/99
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана	п. 20 ПБУ 1/2008
Информация о регулирующих величинах (амортизация, резервы сомнительных долгов и т.п.)	п. 35 ПБУ 4/99
Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов	п. 27 ПБУ 4/99
Основные виды деятельности организации	п. 31 ПБУ 4/99
Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату	п. 31 ПБУ 4/99
Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации	п. 31 ПБУ 4/99
Данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности	п. 29 ПБУ 4/99
Об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации	пп. 27, 30 ПБУ 4/99
О количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ	п. 27 ПБУ 4/99
О прибыли, приходящейся на одну акцию	п. 27 ПБУ 4/99
О любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации	п. 27 ПБУ 4/99
О прекращенных операциях	п. 27 ПБУ 4/99, ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н)
О связанных сторонах (аффилированных лицах)	п. 27 ПБУ 4/99, ПБУ 11/2008 (утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н)
Об участии в совместной деятельности	ПБУ 20/03 (утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н)
О событиях после отчетной даты	п. 27 ПБУ 4/99, п. 10 ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н)

И. Евстратова,

ведущий аудитор аудиторской компании "ФорсТайм"

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ

*(2) ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ

*(3) п. 6 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ

*(4) утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99)

*(5) приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н)

*(6) п. 3 Приказа N 66н

*(7) п. 28 ПБУ 4/99

*(8) пп. 6, 6.1 Приказа N 66н

*(9) раздел VI ПБУ 4/99

*(10) п. 24 ПБУ 4/99

*(11) письма Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285, ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11174@

*(12) подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ

*(13) письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 (далее - Письмо N 07-02-18/01)

*(14) Письмо N 07-02-18/01

*(15) ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ

*(16) пп. 24-27, 31 ПБУ 4/99

*(17) пп. 26-29 ФСАД 1/2010 (утв. приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н), ФПСАД N 27 (утв. пост. Правительства РФ от 23.09.2002 N 696)