Нужно ли в конце года пересчитывать нормируемые затраты (А.А. Федорова, "Упрощенка", N 12, декабрь 2013 г.)

Нужно ли в конце года пересчитывать нормируемые затраты

Нормируемые затраты, понесенные в течение года, вы полностью учли в расходах при УСН?

          Да                                  Нет

/---------------------\  /-----------------------------------------------\

|    В конце года     |  |   В конце декабря определите окончательную    |

| пересчитывать лимит |  | величину лимита нормируемых затрат исходя из  |

|   по нормируемым    |  |соответствующего показателя за год. Если новый |

|расходам вам не нужно|  |   лимит получился больше прежнего, спишите    |

|                     |  |дополнительную сумму расходов в налоговом учете|

|                     |  |                    при УСН                    |

\---------------------/  \-----------------------------------------------/

Работая на упрощенной системе налогообложения, вы можете учитывать расходы, которые нормируются для целей налогового учета. Например, к таковым относятся затраты на добровольное страхование сотрудников и на рекламу. Правда, нормируемыми являются не все рекламные расходы, а лишь те, что указаны в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 НК РФ. Их величина не должна превышать 1% выручки от реализации (подп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Что касается взносов на добровольное страхование сотрудников, то на расходы можно отнести не более 12 либо 6% от расходов на оплату труда в зависимости от вида страхования (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ). Подробнее эту информацию мы представили в таблице.

Таблица

Как определяется лимит по нормируемым затратам при УСН

Вид нормируемого расхода	Величина лимита
Рекламные расходы, указанные в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 НК РФ	1% выручки от реализации (подп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ)
Совокупность платежей: - дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работников; - взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников; - взносы по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников	12% от расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ)
Взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников, а также оплата медицинских услуг, предоставляемых в пользу работников	6% от расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ)

Так вот, в течение года, когда вы несете подобные затраты, вы определяете лимит исходя из текущих показателей. И есть вероятность, что не все потраченные суммы уложатся в лимит, рассчитанный по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев. Тогда часть суммы останется не учтенной в расходах. Однако по окончании года не только можно, но и нужно посмотреть, не увеличился ли лимит, в пределах которого можно учесть затраты. Ведь показатель, исходя из которого считается лимит, определяется нарастающим итогом с начала года и поэтому может возрасти. Соответственно, в IV квартале вы вправе учесть в расходах дополнительную сумму тех расходов, что понесли ранее. Заметьте, доучесть таким образом можно только расходы текущего года. Неучтенные нормируемые затраты прошлого года во внимание не принимаются.

Читайте также. О добровольном медицинском страховании работников (ДМС) мы рассказывали в журнале "Упрощенка", 2013, N 11, с. 101.

Пример. Списание не учтенных ранее нормируемых расходов

ООО "Магистраль" применяет УСН и рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами. В январе 2013 года общество перечислило взносы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 82 000 руб. Договор со страховой организацией заключен на один год. Страховая организация имеет соответствующую лицензию. Расходы на оплату труда за I квартал 2013 года без учета добровольных взносов составили 725 000 руб. 31 марта 2013 года бухгалтер отразил в расходах сумму добровольных взносов, не превышающую 6% от расходов на оплату труда, то есть 43 500 руб. (725 000 руб. х 6%).

Расходы на оплату труда за 2013 год составили 2 370 000 руб. Иных расходов на добровольное страхование работников не было.

31 декабря 2013 года бухгалтер рассчитал новую норму добровольных расходов на медицинское страхование работников исходя из суммы расходов на оплату труда за весь 2013 год. Лимит равен 142 200 руб. (2 370 000 руб. х 6%). Это больше, чем 82 000 руб., так что бухгалтер списал в расходы по итогам года оставшиеся неучтенными 38 500 руб. (82 000 руб. - 43 500 руб.). Запись в Книге учета доходов и расходов бухгалтер сделал 31 декабря 2013 года на основании бухгалтерской справки, где привел расчет нового лимита нормируемых затрат.

А.А. Федорова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 12, декабрь 2013 г.