Вход
"Вмененщик" расширяет бизнес, или Все об открытии обособленного подразделения (Е.Г. Ромашкина, "Вмененка", N 11, ноябрь 2013 г.)
-
"Вмененщик" расширяет бизнес, или Все об открытии обособленного подразделения (Е.Г. Ромашкина, "Вмененка", N 11, ноябрь 2013 г.)
-
Ставим обособленное подразделение на учет
-
Переводим обособленное подразделение на уплату ЕНВД
-
Как считать налоги по обособленному подразделению
"Вмененщик" расширяет бизнес, или Все об открытии обособленного подразделения
Развивая бизнес, "вмененщики" нередко открывают обособленные подразделения. Следует ли об открытии уведомлять какие-либо контролирующие органы? Нужно ли в данном случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД? Как считать и платить ЕНВД и зарплатные налоги? Ответы на эти вопросы вы найдете, если прочитаете статью
Для начала уточним, что же такое обособленное подразделение. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение - любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Статья 209 Трудового кодекса РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Примечание. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Минфин России в письме от 01.08.2012 N 03-02-07/1-194 указал, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения.
Итак, получается, что главное условие признания подразделения обособленным - это наличие в нем стационарного рабочего места. Поэтому создание даже одного стационарного рабочего места приводит к образованию обособленного подразделения.
Соответственно, если "вмененщик" ведет деятельность на территории, которая обособлена от места нахождения головной организации, но при этом рабочие места не созданы, обособленное подразделение не считается созданным. На это финансисты указали в письме от 03.02.2012 N 03-02-07/1-30.
К сведению: налоговое и гражданское законодательство использует понятие "обособленное подразделение организации". Однако индивидуальный предприниматель также может открыть новую точку торговли или оказания бытовых услуг, где тоже будут присутствовать стационарные рабочие места. И такая точка также будет являться обособленным подразделением.
Ставим обособленное подразделение на учет
Обязанность налогоплательщиков поставить на учет обособленное подразделение прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 83 НК РФ. Согласно положениям этого пункта организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
На основании пункта 2 статьи 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях:
- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения;
- в течение трех дней со дня изменения соответствующих данных об обособленном подразделении.
Именно на основании такого сообщения налоговый орган осуществляет постановку обособленного подразделения на учет. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 27.07.2012 N 03-02-07/1-191.
Сообщение об открытии обособленного подразделения подается по форме N С-09-3-1 "Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях".
Примечание. Форма N С-09-3-1 утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.
Образец заполненного сообщения о создании обособленного подразделения представлен на с. 24 и 25.
/--\ /--\
| | | | /-------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН |5|0|0|1|2|3|6|9|8|7|
1105 3019 \-------------------/
/-----------------\ /-------\
КПП*|5|0|0|1|4|1|0|0|1| Стр.|0|0|0|1|
\-----------------/ \-------/
Форма N С-09-3-1
Код по КНД 1111053
код налогового/-------\
органа |5|0|0|1|
\-------/
Сообщение
о создании на территории российской федерации обособленных
подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации
и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях
Организация
/-------------------------------------------------------------------------------\
|О|Б|Щ|Е|С|Т|В|О| |С| |О|Г|Р|А|Н|И|Ч|Е|Н|Н|О|Й| |О|Т|В|Е|Т|С|Т|В|Е|Н|Н|О|С|Т|Ь|Ю|
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
|"|А|Л|Ь|Т|Е|Р|Н|А|Т|И|В|А|"|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------------------------/
(наименование организации)
/--------------------------------------\ /-------\
ОГРН | 1| 0| 2| 5| 0| 0| 1| 3| 2| 4| 7| 8| 9| Количество обособленных подразделений |2|-|-|-|
\--------------------------------------/ \-------/
/-\
Сообщает |1| 1 - о создании обособленного подразделения
\-/ 2 - о внесении изменений в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении
/-------\ /-----\
Данное сообщение составлено на |2|-|-|-| страницах с приложением копии документа ** на |-|-|-| листах
\-------/ \-----/
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Достоверность и полноту сведений, указанных |
в настоящем сообщении, подтверждаю: | Заполняется работником налогового органа
/--\ | Сведения о представлении сообщения
| 3| 3 - руководитель организации | /-----\
\--/ 4 - представитель организации ** | Данное сообщение представлено (код) | | |
| \-----/
/---------------------------------------\ | /-----------\
|И|Г|Н|А|Т|О|В|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| | на | | | | | страницах
\---------------------------------------/ | \-----------/
/---------------------------------------\ | /--------\
|С|Т|Е|П|А|Н|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| | с приложением копии документа на | | | | листах
\---------------------------------------/ | \--------/
/---------------------------------------\ | Дата представления /-----\ /-----\ /-----------\
|Ю|Р|Ь|Е|В|И|Ч|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| | сообщения | | |.| | |.| | | | |
\---------------------------------------/ | \-----/ \-----/ \-----------/
(фамилия, имя, отчество полностью) |
/-----------------------------------\ |
ИНН*** | 5| 0| 0| 1| 2| 3| 6| 7| 7| 9| 0| 2| |Зарегистрировано /--------------------------------------\
\-----------------------------------/ | за N | | | | | | | | | | | | | |
| \--------------------------------------/
Номер контактного телефона |
/---------------------------------------\ |
|8|9|0|3|1|4|7|8|5|2|3|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
\---------------------------------------/ |
E-mail |
______________________________________________________|
/---\ /---\ /-------\ |
Игнатов |1|8|.|1|0|.|2|0|1|3| |
---------------- \---/ \---/ \-------/ |
(подпись) (дата) |
М.П Наименование документа, |
подтверждающего полномочия представителя |
/---------------------------------------\ |
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
\---------------------------------------/ | ________________________________ ____________________
/---------------------------------------\ | Фамилия, И.О. Подпись
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |
\---------------------------------------/ |
|
______________________________
* Указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации.
** К сообщению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя.
*** Заполняется в отношении физических лиц, имеющих документ, подтверждающий присвоение ИНН (Свидетельство о постановке на учет
в налоговом органе, отметка в паспорте гражданина Российской Федерации), и использующих ИНН наряду с персональными данными.
/--\ /--\
| | | |
\--/ \--/
/--\ /--\
| | | | /-----------------------------\
\--/ штрих-код \--/ ИНН | 5| 0| 0| 1| 2| 3| 6| 9| 8| 7|
1105 3026 \-----------------------------/
/--------------------------\ /-----------\
КПП*(1)| 5| 0| 0| 1| 4| 1| 0| 0| 1| Стр.| 0| 0| 0| 2|
\--------------------------/ \-----------/
Сведения об обособленном подразделении *(2)
Сообщает
/-\ 1 - об изменении места нахождения
|-| 2 - об изменении наименования
\-/ 3 - об изменении места нахождения и наименования
/-----------------\
КПП*(3) |-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-----------------/
Наименование (при наличии)
/-------------------------------------------------------------------------------\
|О|Б|Щ|Е|С|Т|В|О| |С| |О|Г|Р|А|Н|И|Ч|Е|Н|Н|О|Й| |О|Т|В|Е|Т|С|Т|В|Е|Н|Н|О|С|Т|Ь|Ю|
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
|"|А|Л|Ь|Т|Е|Р|Н|А|Т|И|В|А|-|М|"|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------------------------/
Адрес
/-----------------\ /-----\
Почтовый индекс | 1| 4| 0| 9| 0| 0| Код региона | 5| 0|
\-----------------/ \-----/
/-------------------------------------------------------------\
Район |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------\
Город |Б|А|Л|А|Ш|И|Х|А|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------\
Населенный пункт |-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------/
Улица (проспект, /-------------------------------------------------------------\
переулок и т.д.) |С|В|Е|Р|Д|Л|О|В|А|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|
\-------------------------------------------------------------/
Номер дома /---------------\ Номер корпуса /---------------\ Номер /---------------\
(владения) |1|2|-|-|-|-|-|-| (строения) |-|-|-|-|-|-|-|-| квартиры |-|-|-|-|-|-|-|-|
\---------------/ \---------------/ (офиса) \---------------/
/-----\ /-----\ /-----------\
Дата создания (внесения изменений в ранее сообщенные сведения) | 1| 6|.| 1| 0|.| 2| 0| 1| 3|
\-----/ \-----/ \-----------/
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Игнатов
----------
(подпись)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Сведения о постановке на учет (внесении изменений, снятии с учета) в налоговом органе
по месту нахождения обособленного подразделения организации
Учет осуществил
____________________________________ ______________________________________ ___________________________________
Должность Фамилия, И.О. Подпись
/--------------------------\ /-----\ /-----\ /-----------\
Присвоен код причины постановки на учет *(4) | | | | | | | | | | Дата | | |.| | |.| | | | |
\--------------------------/ \-----/ \-----/ \-----------/
______________________________
*(1) Указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации.
*(2) Заполняется в отношении каждого обособленного подразделения.
*(3) Заполняется в случае внесения изменений в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении и указывается КПП,
*(4) Заполняется при постановке на учет.
Нарушив сроки сообщения об открытии обособленного подразделения, организация или коммерсант могут быть привлечены к ответственности по статье 116 НК РФ. Штраф за данное нарушение составляет 10 000 руб.
Кроме того, следует помнить, что ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе чревато штрафом в размере 10% от суммы дохода, полученного от такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Как видно, эта сумма штрафа уже значительно больше.
Переводим обособленное подразделение на уплату ЕНВД
Организации и коммерсанты, изъявившие желание перейти на "вмененку", обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для этого они подают заявление:
- либо по месту осуществления предпринимательской деятельности;
- либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - в отношении автотранспортных услуг, развозной и разносной розничной торговли, размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
Формы заявлений о переходе на уплату ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
Примечание. О формах заявлений читайте на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.
А если головная организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, решила открыть обособленное подразделение? Надо ли в данном случае подавать заявление о переходе этого подразделения на уплату единого налога? Давайте разберемся.
С одной стороны, исходя из нормы пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, организация или индивидуальный предприниматель при открытии обособленного подразделения должны вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по каждому месту ведения "вмененной" деятельности.
Напомним, что система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно на территории каждого такого муниципального образования нормативными правовыми актами устанавливаются разные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Отсюда следует, что по одному и тому же виду "вмененной" деятельности в разных муниципальных образованиях коэффициент К2 может различаться. Что в свою очередь влияет на конечную сумму единого налога.
Таким образом, ссылаясь на абзац 2 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, специалисты финансового ведомства рекомендуют вставать на учет в качестве "вмененщиков" по каждому месту осуществления деятельности. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28.09.2011 N 03-11-06/3/105, от 08.06.2010 N 03-11-11/160, от 25.03.2010 N 03-11-11/76 и от 26.03.2010 N 03-11-04/3/47.
С другой стороны, есть пункт 2 статьи 346.28 НК РФ. Согласно этому пункту постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве "вмененщика", осуществляющих деятельность на территориях нескольких муниципальных образований, где действует несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.
На это указывает и Минфин России (письмо от 12.10.2010 N 03-11-11/264). При этом налоговые органы все же склонны с этим не соглашаться.
Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, можно поступить следующим образом. При открытии обособленных подразделений в том же городе, но в разных его районах, дополнительно регистрироваться в качестве "вмененщика" не обязательно. Если же организация или ИП решили открыть обособленное подразделение, например, в другом городском округе, то лучше все-таки встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговых органах, действующих на данных территориях.
Примечание. Такую позицию разделяет и Минфин России (письмо от 24.07.2013 N 03-11-11/29241).
К тому же не стоит забывать о том, что с 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется добровольно. Следовательно, налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные налоговые режимы в отношении одного и того же вида деятельности. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980.
Как считать налоги по обособленному подразделению
Рассчитывать единый налог на вмененный доход следует по каждому обособленному подразделению в отдельности. При этом необходимо учитывать разъяснения финансового ведомства, приведенные в письме от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486.
Примечание. О порядке расчета ЕНВД читайте также на сайте электронного журнала www.e.26-3.ru.
Так, если организация уже является "вмененщиком" и открывает обособленное подразделение в другом муниципальном образовании, единый налог в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.
Согласно этому пункту размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве "вмененщика".
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением "вмененной" деятельности, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве "вмененщика".
Если постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается по следующей формуле:
ВД = БД х ФП : КД х КД1,
где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.
То есть при расчете ЕНВД в указанных случаях следует учитывать фактическое количество дней ведения "вмененной" деятельности.
А если действующий "вмененщик" открывает обособленное подразделение в том же муниципальном образовании, где уже сам состоит на учете, исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. В этом случае при открытии обособленного подразделения меняется величина физического показателя. Согласно указанному пункту изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.
Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет соответствующего обособленного подразделения в качестве "вмененщика" (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Теперь поговорим об уплате обособленными подразделениями НДФЛ и страховых взносов.
Минфин России в письме от 20.12.2011 N 03-04-06/3-352 указал, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения.
При этом в письме от 04.07.2011 N 03-04-06/3-159 финансисты указали, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от наличия отдельного баланса у этого подразделения. Уплата налога с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией. На это Минфин России указал в письме от 29.03.2010 N 03-04-06/55.
Примечание. Аналогичный вывод содержится в письме финансового ведомства от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, если "вмененщик" встал на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников этих подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. При этом подлежащая уплате сумма налога определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений. Подобный вывод также содержится в письме Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17.
Что касается страховых взносов, отметим следующее. В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по месту своего нахождения только в том случае, если оно имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и выплачивает работникам заработную плату.
Если обособленное подразделение не обладает признаками самостоятельности, страховые взносы во внебюджетные фонды рассчитывает и уплачивает головная организация.
Е.Г. Ромашкина,
эксперт журнала "Вмененка"
"Вмененка", N 11, ноябрь 2013 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Вмененка"
"Вменёнка" - это единственный журнал, освещающий все вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе региональную специфику и отраслевую практику.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23887 от 28.03.2006, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.