Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.07.2013 N А27-19460/2012 (Р.В. Немирович, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2013 г.)

Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.07.2013 N А27-19460/2012

Деятельность многих организаций связана с необходимостью направления сотрудников в служебные командировки. При этом возмещаемые работодателями командировочные расходы могут стать причиной спора в части начисления страховых взносов на суммы возмещаемых расходов.

Так, в комментируемом Постановлении ФАС ЗСО от 29.07.2013 N А27-19460/2012 рассмотрено дело, согласно которому управление ПФР при проведении проверки пришло к выводам, что при направлении работников в командировку суммы оплаты стоимости упаковки багажа и сервисного сбора, взимаемого организацией-посредником при приобретении билетов, неправомерно не включены в базу для исчисления страховых взносов, так как названные расходы не поименованы в перечне, установленном ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(1). Но, несмотря на такую позицию контролирующего органа, суд поддержал организацию, указав, что на названные расходы страховые взносы не начисляются.

Напомним, что определение понятию служебной командировки дает Трудовой кодекс. В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Так как понятие командировки возникает только при наличии трудовых отношений, на командированного сотрудника распространяются соответствующие гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством.

В статье 164 ТК РФ говорится, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

На основании ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Помимо оплаты труда в период командирования работодатель обязан возместить своему работнику расходы, связанные со служебной поездкой (ст. 168 ТК РФ), к которым относятся, в частности, расходы на проезд, найм жилья и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Как видим, установленный ст. 168 ТК РФ перечень расходов на командировку является открытым, и изменения в него вносятся по усмотрению работодателя. Однако перечень расходов на командировки работников, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим.

Согласно положениям указанной нормы Федерального закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников и в пределах территории РФ, и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные следующие целевые расходы:

- расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы, связанные с наймом жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Получается, что иные расходы работника в командировке, в отличие от вышеперечисленных, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений. На это указано и в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19.

Однако, как установлено из комментируемого Постановления ФАС, согласно регламенту командирующие организации несут расходы, в том числе, на командирование работников (расходы на проезд, суточные и другие расходы), на оплату брони за гостиницу, на приобретение билетов. Для обеспечения сохранности имущества при перевозке инвентаря и медицинского оборудования в багажном отделении самолета при направлении работников в командировку предусмотрена обязанность упаковки багажа, а расходы на упаковку багажа в приказе отнесены к командировочным расходам.

На основании вышесказанного суд отметил, что суммы оплаты стоимости упаковки багажа установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей при направлении в командировку, и относятся к иным расходам, произведенным работниками с разрешения или ведома работодателя, то есть являются законными и обоснованными расходами на командировку работника.

По оплате сервисного сбора, связанного с приобретением билетов и не включенного в стоимость последнего, суд уточнил, что данный сбор непосредственно связан с расходами на приобретение билета, то есть, несмотря на то что этот сбор не входит в тариф на перевозку, он освобождается от обложения страховыми взносами в составе расходов на проезд, о которых говорится в ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Отметим, что аналогичный вывод был сделан в Постановлении ФАС ЗСО от 11.07.2012 N А27-13154/2011.

Кроме того, уточнено, что контролирующий орган не представил доказательства, указывающие на то, что спорные выплаты относятся к выплатам работнику в рамках трудовых правоотношений, которые подлежат обложению страховыми взносами.

Р.В. Немирович,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".