Вопрос: Обязан ли налоговый орган самостоятельно учитывать остатки неперенесенных убытков прошлых лет при вынесении решения по результатам налоговой проверки? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.)

Обязан ли налоговый орган самостоятельно учитывать остатки неперенесенных убытков прошлых лет при вынесении решения по результатам налоговой проверки?

Контролирующие органы по данному вопросу не высказывались, а арбитры до настоящего времени единой позиции не выработали. Одни полагают, что поскольку в силу ст. 283 НК РФ перенос убытков на будущее - это право налогоплательщика, постольку на налоговый орган не может быть возложена обязанность самостоятельно формировать облагаемую базу по налогу на прибыль (позиция 1). По мнению других, проверяющие нарушают положения все той же ст. 283, не учитывая при доначислении налога на прибыль имеющиеся у проверяемого лица убытки прошлых лет (позиция 2). Интересно, что единство судей отсутствует даже внутри одного федерального округа - ФАС МО.

Позиция 1. Учет в составе расходов текущего периода убытков прошлых лет является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер (нужно подать декларацию) и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в гл. 25 НК РФ. Поэтому само по себе наличие у организации документов, подтверждающих право на учет убытков, без отражения (указания, заявления) их суммы в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль. Учет убытков в ином порядке (в том числе путем подачи возражений на акт налоговой проверки) законом не предусмотрен, в связи с чем инспекция не обязана в ходе контрольных мероприятий производить такой учет в целях выявления действительных налоговых обязательств проверяемого лица. Данная позиция отражена в Постановлении ФАС МО от 11.09.2012 N А40-98646/11-99-438.

Судебная практика. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС МО от 04.04.2012 N А40-38613/11-116-108 *(1), ФАС ДВО от 23.06.2011 N Ф03-2606/2011.

Позиция 2. Арбитры ФАС МО в Постановлении от 29.05.2012 N А40-99370/11-99-443 отклонили довод инспекции, что отражение сумм убытка в уменьшение налогооблагаемой прибыли носит заявительный характер и могло быть произведено только в уточненной декларации, поданной до окончания проверки. Судьи указали: из декларации по налогу на прибыль за проверенный период следует волеизъявление общества на применение положений п. 1 ст. 283 НК РФ. Поэтому налоговому органу в ходе проверки в целях установления действительного размера подлежащего уплате налога следовало скорректировать налоговую базу с учетом убытков прошлых лет, а не производить доначисление налога. По мнению арбитров, такие действия проверяющих противоречат п. 2 ст. 283 НК РФ.

Судебная практика. Схожие выводы сделаны в постановлениях ФАС ЗСО от 13.11.2013 N А27-21660/2012, ФАС МО от 20.02.2013 N А40-46820/12-115-275, ФАС УО от 12.04.2013 N Ф09-2770/13, ФАС СЗО от 29.10.2012 N А56-57347/2011.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 05.07.2012 N ВАС-8572/12 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.