Вопрос: В каком периоде правопреемник может учесть убытки реорганизованных в формах слияния, преобразования или разделения организаций, полученные ими в последнем налоговом периоде? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.)

В каком периоде правопреемник может учесть убытки реорганизованных в формах слияния, преобразования или разделения организаций, полученные ими в последнем налоговом периоде?

Правопреемник вправе учесть такие убытки в том налоговом периоде, в котором завершена реорганизация.

Обоснование. В статье 57 ГК РФ перечислены пять форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. При слиянии образуется новое юридическое лицо - правопреемник реорганизованных организаций, которые, в свою очередь, прекращают свою деятельность (п. 1 ст. 58 ГК РФ). В случае разделения реорганизуемое юридическое лицо делится на несколько новых самостоятельных организаций, прекращая при этом деятельность (п. 3 ст. 58 ГК РФ). В результате преобразования юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) образуется новая организация, а старая прекращает существование (п. 5 ст. 58 ГК РФ). Таким образом, реорганизация юридических лиц в указанных формах приводит к созданию новых организаций и ликвидации реорганизуемых фирм.

На основании п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены этой статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

В силу п. 2-4 ст. 55 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года. В свою очередь, для организации, реорганизованной до конца календарного года, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Таким образом, при слиянии, преобразовании или разделении первым налоговым периодом по налогу на прибыль для вновь созданных организаций - правопреемников является период времени со дня их создания до конца данного года, а последним налоговым периодом для реорганизованных компаний - промежуток времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. В связи с этим последний налоговый период правопредшественника является предыдущим налоговым периодом для правопреемника. Следовательно, правопреемник вправе учитывать убытки правопредшественника уже в том году, в котором завершена реорганизация.

Судебная практика. Подобный подход применен арбитрами в постановлениях ФАС ВВО от 18.05.2011 N А17-4615/2010, ФАС ДВО от 27.01.2010 N Ф03-8066/2009 *(1), ФАС ЗСО от 07.04.2010 N А67-8144/2009 *(2).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 26.05.2010 N ВАС-5938/10 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(2) Определением ВАС РФ от 26.07.2010 N ВАС-9327/10 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.