Вправе ли инспекция отказать в вычете НДС, если продавец каждый день начинает нумерацию счетов-фактур с первого номера? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2013 г.)

Вправе ли инспекция отказать в вычете НДС, если продавец каждый день начинает нумерацию счетов-фактур с первого номера?

Некоторые компании обнуляют нумерацию счетов-фактур чаще, чем раз в год. Минфин России считает, что такой вариант присвоения номеров законодательство не предусматривает. Лишает ли это права на вычет НДС?

Порядковый номер счета-фактуры является одним из обязательных реквизитов этого документа (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем порядок присвоения номеров счетам-фактурам не установлен ни НК РФ, ни Правилами заполнения счета-фактуры, применяемыми при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137, далее - Правила). Формально нумерацию счетов-фактур можно либо в принципе не обнулять, то есть продолжать ее из года в год, либо обнулять с периодичностью, удобной для самого продавца. Большинство налогоплательщиков обнуляет ее с начала каждого года.

По мнению Минфина России, ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера Правилами не предусмотрена (письмо от 11.10.13 N 03-07-09/42466). Тем не менее в том же письме ведомство напомнило, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам идентифицировать продавца, покупателя и основные параметры сделки, не являются основанием для отказа в вычете налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Из этого напрашивается вывод, что само по себе ежедневное обнуление поставщиком нумерации счетов-фактур не может повлечь отказ в вычете НДС. Впрочем, напрямую этого в письме Минфина России не указано. Большинство посетителей сайта www.rnk.ru также считают, что у покупателей в подобной ситуации не должно возникнуть проблем с вычетом НДС.

Возможность ежедневного обнуления нумерации счетов-фактур законодательство не предусматривает, поэтому налоговики вправе отказать в вычете НДС

Е.Н. Деева, ведущий консультант по бухучету и налогообложению ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

"Если налоговики находят недостатки в нумерации счетов-фактур, они вправе отказать покупателям в вычете НДС. Тем более что в Правилах закреплен хронологический порядок присвоения им номеров. Основная цель такой нумерации как раз заключается в том, чтобы лишить недобросовестных налогоплательщиков возможности выписывать счета-фактуры задним числом и облегчить инспекторам проверку уплаты НДС.

Минфин России подтвердил, что возможность ежедневной нумерации счетов-фактур с первого порядкового номера Правилами не предусмотрена (письмо от 11.10.13 N 03-07-09/42466). Впрочем, ведомство неоднократно отмечало, что отказ в вычете НДС неправомерен, если ошибки в счете-фактуре не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 11.10.13 N 03-07-09/42466, от 22.05.12 N 03-07-09/59, от 15.05.12 N 03-07-09/52 и N 03-07-09/53, от 14.05.12 N 03-07-09/50). Хотя ни в одном из писем однозначно не было указано, относится ли к нарушениям, не препятствующим вычету НДС, именно неправильная нумерация счетов-фактур.

Судебная практика свидетельствует о том, что из-за нарушения хронологической последовательности при нумерации счетов-фактур инспекторы нередко отказывают покупателям в вычете НДС. Тем не менее суды чаще всего разрешают принять спорную сумму налога к вычету (постановления ФАС Северо-Кавказского от 29.01.13 N А01-2107/2011, Московского от 13.02.12 N А40-44834/11-90-194 и Уральского от 29.04.09 N Ф09-2437/09-С2 округов). Таким образом, чтобы не давать лишнего повода проверяющим для отказа в вычете НДС, безопаснее не обнулять нумерацию выставляемых счетов-фактур чаще, чем раз в год, даже если это значительно упрощает документооборот у самого поставщика".

Совпадение номеров счетов-фактур, выставленных в разные дни, не препятствует идентификации сделок и не может повлечь отказ в вычете НДС

Д.П. Колесников, начальник отдела налогового учета энергетической компании

"Покупателя от претензий инспекторов прямо защищает абзац 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ, в котором указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименования товаров, работ, услуг, их стоимости, а также ставки и суммы налога, не могут быть основанием для отказа в вычете НДС. Очевидно, что ошибки в нумерации счетов-фактур или совпадение этих номеров за разные даты никак не препятствуют идентификации перечисленных показателей. Поэтому налоговики не вправе отказывать покупателю в вычете НДС.

Кроме того, важно учитывать, что даже при ежедневном обнулении нумерации счетов-фактур у них все равно будет разная дата выставления. Это исключает появление счетов-фактур с полностью совпадающими реквизитами. А значит, при всем желании запутаться в этих документах и сделать вывод, что по одной операции НДС приняли к вычету дважды, практически невозможно. Отмечу, что ФАС Центрального округа разрешил принять к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых порядковый номер вообще отсутствовал (постановление от 08.04.13 N А14-7612/2011).

Итак, вероятность претензий налоговиков к счетам-фактурам поставщика, который ежедневно обнуляет их нумерацию, очень низкая. Даже если к такому счету-фактуре все-таки будут претензии, компания, скорее всего, сможет доказать свою правоту еще на этапе рассмотрения возражений в самой инспекции либо при обжаловании в вышестоящем налоговом органе. Ведь в последнее время налоговики стараются не выносить совсем уж безосновательные претензии на рассмотрение судов".

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2013 г.