Инвентаризация: готовимся к годовой отчетности (А.Е. Боброва, "Расчет", N 12, декабрь 2013 г.)

Инвентаризация: готовимся к годовой отчетности

Близится к концу отчетный период для бухгалтерской отчетности за 2013 год. Перед ее составлением нужно провести инвентаризацию. Что проверять? Наличие и состояние активов и обязательств.

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством России, федеральными и отраслевыми стандартами. Об этом говорится в пункте 3 статьи 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ).

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности. Это указано в пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 года N 119н, а также в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года N 34н.

По пункту 1 статьи 11 Закона N 402-ФЗ пересчету в конце года подлежат активы и обязательства. Обратите внимание, активы - более широкое понятие, чем имущество.

Под имуществом компании для целей проведения инвентаризации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Это указано в пункте 1.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года N 49.

Фирма вправе провести инвентаризацию активов в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года, а обязательств - непосредственно перед составлением итоговой отчетности, те есть по состоянию на 31 декабря (см. письмо Минфина России от 9 января 2013 года N 07-02-18/01). Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина от 13 июня 1995 года N 49. Обратите внимание, инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Имущество, инвентаризация которого проводилась после 1 октября отчетного года, не нужно опять подвергать этой процедуре перед составлением годовой отчетности. Для того, чтобы составить правильную бухотчетность за 2013 год, воспользуетесь сайтом buhgod.ru.

На старт

Перед началом инвентаризации руководителю организации следует издать приказ. В нем должны быть указаны:

- состав инвентаризационной комиссии;

- причина инвентаризации;

- дата ее проведения;

- срок сдачи материалов по инвентаризации в бухгалтерию.

При проверке выявляют фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Выявленные расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров учета подлежат регистрации в учете в том отчетном периоде, к какому относится дата, когда проводилась инвентаризация. Таким образом, итоги инвентаризации должны быть отражены в годовом отчете.

Результаты проверки оформляют следующими документами:

- инвентаризационной описью;

- сличительной ведомостью. В ней отражают расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационной описью;

- итоговой ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Учет излишков

Для целей бухучета выявленные излишки отражают в составе прочих доходов. Их стоимость определяется на дату проведения ревизии и должна быть подтверждена документально или экспертным путем. При приеме обнаруженных излишков составляются следующие проводки:

Дебет 01 (07, 10, 41, 43 и т. д.) Кредит 91-1

- оприходованы излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при проведении инвентаризации.

Для целей налогового учета доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые обнаружены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Их оценка осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки.

Излишек основных средств - это амортизируемое имущество. Его первоначальной стоимостью будет являться рыночная цена, отраженная в составе внереализационных доходов. Амортизацию по такому объекту следует начислять в общеустановленном порядке: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию.

Учет недостач

В бухучете обнаруженные недостачи отражают следующими проводками:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 01 (07, 10, 41, 43 и т.д.)

- отражена сумма выявленной недостачи.

Если размер недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитывают в составе издержек производства и обращения:

Дебет 20 Кредит 94

- списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Когда сумма недостачи взыскивается с виновных лиц, в том числе сверх норм естественной убыли, то составляется следующая проводка:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94

- списана недостача за счет виновного лица.

Допустим, виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, либо недостачи возникли из-за чрезвычайных обстоятельств. Тогда размер недостачи отражают в составе прочих расходов, например, такой бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 Кредит 94

- списана недостача при отсутствии виновных лиц.

Для целей налогового учета потери от недостачи при хранении материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке, приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

К внереализационным тратам относятся (пп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ):

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Имейте в виду, при наличии виновных включить сумму недостачи в расходы нельзя. В случае взыскания суммы выявленных недостач с лиц, которые ее допустили, у фирмы возникает внереализационный доход. Он признается в момент признания вины или после вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Виновным обычно признается лицо, с которым был заключен договор о полной материальной ответственности, если оно не докажет отсутствие своей вины. Бывают ситуации, когда договора нет, тогда доказать вину сотрудника обязан работодатель. Это следует из пункта 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16 ноября 2006 года N 52.

А.Е. Боброва,

профессиональный бухгалтер

"Расчет", N 12, декабрь 2013 г.