Вопрос: Сеть заведений кафе провела для своих работников корпоративное спортивное мероприятие. При этом персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, невозможно. Возникает ли у работников - участников спортивного мероприятий доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами? Как определить его сумму? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Сеть заведений кафе провела для своих работников корпоративное спортивное мероприятие. При этом персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, невозможно. Возникает ли у работников - участников спортивного мероприятий доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами? Как определить его сумму?

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в силу п. 2 ст. 211 НК РФ относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

- оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Минфин считает, что оплата организацией за своих сотрудников спортивного и корпоративного мероприятия является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, облагаемым НДФЛ в установленном порядке, и организация как налоговый агент должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками (письма от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333).

Вместе с тем, по мнению финансового органа, если при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Заметим, что уже давно Президиум ВАС в п. 8 Информационного письма от 21.06.1999 N 42 указал, что доход в виде материального блага включается в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.

Поскольку согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, это означает, что должен быть определен доход каждого сотрудника отдельно. Соответственно, если при проведении для своих работников корпоративного спортивного мероприятия есть возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, такой доход облагается страховыми взносами, при отсутствии же такой возможности предприятие вправе не включать стоимость расходов на это мероприятие в налоговую базу при расчете страховых взносов.

Арбитры также считают, что при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица (постановления ФАС ДВО от 30.05.2012 N Ф03-1636/2012, ФАС ЦО от 21.09.2012 N А14-13077/2011 *(1)).

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 26.11.2012 N ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.