Вопрос: Студенту, обучающемуся в государственном образовательном учреждении среднего профессионального образования, за счет средств, выделенных на оказание материальной поддержки нуждающимся студентам, выдана материальная помощь. Подлежит ли данная выплата обложению НДФЛ? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.)

Студенту, обучающемуся в государственном образовательном учреждении среднего профессионального образования, за счет средств, выделенных на оказание материальной поддержки нуждающимся студентам, выдана материальная помощь. Подлежит ли данная выплата обложению НДФЛ?

В силу п. 15 ст. 36 Закона об образовании*(1) профессиональным образовательным организациям и образовательным организациям высшего образования, осуществляющим оказание государственных услуг в сфере образования за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, выделяются средства на оказание материальной поддержки нуждающимся студентам в размере 25% предусматриваемого им размера стипендиального фонда. Материальная поддержка обучающимся выплачивается в размерах и порядке, которые определяются локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения советов обучающихся и представительных органов обучающихся.

Решение об оказании единовременной материальной помощи принимается руководителем образовательного учреждения или научной организации на основании личного заявления студента, аспиранта, докторанта.

Исходя из п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые были им получены и в денежной, и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, поименованы в ст. 217 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов согласно программам, утверждаемым ежегодно соответствующими органами государственной власти. Данный пункт распространяется на категории лиц, которые включены в целевую программу, утвержденную соответствующим органом государственной власти.

Таким образом, единовременная материальная помощь, выплачиваемая из средств стипендиального фонда нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, не подпадает под действие положений ст. 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Приведенное разъяснение дано в Письме ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц". Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 01.07.2011 N 03-04-05/3-468, от 08.12.2010 N 03-04-06/3-294, в которых тоже говорится, что в ст. 217 НК РФ отсутствуют основания для освобождения от НДФЛ сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемой студентам.

Однако в Постановлении ФАС ДО от 21.07.2003 N Ф03-А73/03-2/1650 при рассмотрении спора между налоговым органом и образовательным учреждением суд принял сторону налогоплательщика, определив, что выплаты техникумом материальной помощи и премий студентам не являются доходами, связанными с оплатой труда, поэтому не могут быть включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ.

Стоит отметить, что в настоящее время в Государственной Думе рассматриваются внесенные Правительством РФ проекты федеральных законов, предусматривающие освобождение от налогообложения отдельных социально значимых выплат (доходов), в числе которых поименована материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам.

Таким образом, пока не приняты соответствующие поправки в действующие нормативные документы, с единовременной материальной помощи, выплачиваемой студентам, следует удерживать НДФЛ. В противном случае учреждению придется отстаивать свое мнение в судебных инстанциях.

О. Марова,

эксперт журнала "Учреждения образования: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 декабря 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".