Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги секретаря-референта и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Вправе ли ИП уплачивать единый налог, если такие услуги будут оказываться лицам, занимающимся частной практикой (нотариусам, адвокатам, арбитражным (конкурсным) управляющим)? ("Вмененка", N 12, декабрь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги секретаря-референта и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Вправе ли ИП уплачивать единый налог, если такие услуги будут оказываться лицам, занимающимся частной практикой (нотариусам, адвокатам, арбитражным (конкурсным) управляющим)?

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ одним из "вмененных" видов деятельности является оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.

Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.

На основании статьи 346.27 Налогового кодекса РФ в целях уплаты ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН.

Такие услуги оказываются на основании договоров бытового подряда или возмездного оказания бытовых услуг. Отношения между сторонами (потребителями и исполнителями) в сфере бытового обслуживания регулируются главой 37 ГК РФ и Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации (далее - Правила).

Примечание. Правила бытового обслуживания населения в Российской Федерации утверждены постановлением Правительства РФ от 15.08.97 N 1025.

Пунктом 1 статьи 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Согласно пункту 1 Правил потребителем признается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

То есть, исходя из изложенного, можно сделать вывод, что "вмененные" бытовые услуги признаются таковыми, если оказываются организациями или ИП исключительно физическим лицам на основании договоров бытового подряда.

Если данные услуги оказываются юридическим лицам, то они не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 30.08.2012 N 03-11-11/264, от 08.08.2012 N 03-11-10/34, от 25.07.2012 N 03-11-11/217, от 03.07.2012 N 03-11-11/198, от 15.06.2012 N 03-11-11/189, от 14.02.2012 N 03-11-06/3/9, от 28.07.2011 N 03-11-11/198 и от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1.

Услуги секретаря-референта поименованы в группе 01 "Бытовые услуги" ОКУН под кодом 019735. Однако контролирующие органы считают, что данные услуги направлены на обеспечение любой профессиональной деятельности и их нельзя признать бытовыми.

В связи с этим деятельность предпринимателя по оказанию услуг секретаря-референта частнопрактикующим лицам (нотариусам, адвокатам и арбитражным (конкурсным) управляющим) не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Такой вывод содержится в письме ФНС России от 06.04.201 1 N КЕ-4-3/5389@.

Вместе с тем есть судебные решения, в которых арбитры не поддерживают контролирующие органы. Свою позицию они обосновывают следующим образом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", статьей 1 Основ законодательства РФ о нотариате и пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" нотариальная и адвокатская деятельность, а также деятельность арбитражных (конкурсных) управляющих не признается предпринимательской.

Примечание. Основы законодательства РФ о нотариате утверждены ВС РФ от 11.02.93 N 4462-1.

Следовательно, все услуги (в том числе услуги секретаря-референта), которые оказываются нотариусам, адвокатам и арбитражным (конкурсным) управляющим, не предназначены для использования в предпринимательской деятельности. А значит, в отношении таких услуг может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

Подобный вывод содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 N А05-8820/2007, от 03.04.2008 N А05-8824/2007 и от 07.02.2008 N А05-7051/2007.

1 декабря 2013 г.

"Вмененка", N 12, декабрь 2013 г.