Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания через кафе и ресторан. В отношении деятельности ресторана он применяет УСНО, а в отношении деятельности кафе получил патент на период с 01.01.2014 по 30.09.2014. В связи с неуплатой 1/3 налога он утратил право на применение ПСН. Верно ли мы понимаем, что после утраты права на применение ПСН предприниматель в отношении деятельности кафе должен перейти на общий режим налогообложения, а с даты снятия его с учета в качестве плательщика ПСН может начать применять УСНО? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания через кафе и ресторан. В отношении деятельности ресторана он применяет УСНО, а в отношении деятельности кафе получил патент на период с 01.01.2014 по 30.09.2014. В связи с неуплатой 1/3 налога он утратил право на применение ПСН.

Одновременное применение УСНО и общего режима налогообложения Налоговым кодексом не предусмотрено (письма Минфина РФ от 22.01.2014 N 03-11-11/1897, от 18.03.2013 N 03-11-12/33).

В то же время п. 6 ст. 346.45 НК РФ обязывает при утрате права на применение ПСН перейти на общий режим налогообложения.

Верно ли мы понимаем, что после утраты права на применение ПСН предприниматель в отношении деятельности кафе должен перейти на общий режим налогообложения, а с даты снятия его с учета в качестве плательщика ПСН может начать применять УСНО?

Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСНО и ПСН (Письмо Минфина РФ от 09.12.2013 N 03-11-12/53551). Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если:

- с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.;

- в течение налогового периода им было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;

- он не уплатил налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель совмещал ПСН с УСНО и утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному п. 6 ст. 346.45 НК РФ, за период, на который был выдан патент, он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения.

На УСНО по деятельности, в отношении которой применялась ПСН, предприниматель вправе перейти с даты снятия его с учета в качестве плательщика, находящегося на ПСН, осуществленного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

Аналогичные разъяснения дает Минфин в письмах от 23.01.2014 N 03-11-11/2346, от 08.04.2013 N 03-11-12/41.

От редакции. В статье Н.В. Лебедевой "Утрата права на применение ПСН при неуплате налога в установленные сроки" (N 3, 2014) мы писали о том, что при совмещении ПСН и УСНО ситуация, возникающая после утраты права на применение ПСН, является неоднозначной. Представленное разъяснение свидетельствует о том, что чиновники все же склоняются к такой позиции: на время, на которое был выдан патент, совмещать УСНО и общий режим налогообложения.

Заметим также, что в Письме от 10.02.2014 N 03-11-09/5132 Минфин заявил, что он подтверждает позицию, изложенную им в письмах от 28.03.2013 N 03-11-09/9894, от 28.06.2013 N 03-11-09/24976 и от 26.08.2013 N 03-11-09/34828, направленных ФНС: если индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН, совмещал данный режим налогообложения с УСНО, то он обязан за период, в котором им применялась ПСН, уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. С даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду деятельности, в отношении которой применялась ПСН, применять УСНО, с которым она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ. При этом финансовый орган сообщил, что предложения по данному вопросу, изложенные в Письме от 28.12.2012 N НД-20-7/1459@, будут рассмотрены при подготовке проекта федерального закона, предусматривающего внесение изменений в гл. 26.5 НК РФ. Что это за предложения, Минфин не уточняет, в открытом доступе Письма N НД-20-7/1459@ нет.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 апреля 2014 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.