Вопрос: Облагаются ли НДФЛ суммы оплаты услуг зала официальных делегаций (VIP-зала) для руководителей организаций? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Облагаются ли НДФЛ суммы оплаты услуг зала официальных делегаций (VIP-зала) для руководителей организаций?

По данному вопросу существуют две противоположные точки зрения. В более ранних письмах Минфина содержатся разъяснения, что при направлении работников в командировку расходы организации на оплату услуг бизнес-залов подлежат обложению НДФЛ (позиция 1). Есть и судебная практика в поддержку такой позиции финансового ведомства. Однако в более поздних письмах Минфин отмечает, что компенсация расходов на оплату услуг VIP-залов не подлежит налогообложению.

Позиция 1. С компенсации расходов на оплату услуг VIP-залов необходимо удерживать НДФЛ, так как к аэропортовым платежам и сборам, которые не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, относятся только обязательные платежи (письма Минфина РФ от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346).

Судебная практика. Постановления ФАС ВСО от 07.07.2011 N А33-9347/2010, ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3), ФАС ПО от 17.01.2008 N А65-1734/2007-СА2-11 (Определением ВАС РФ от 14.05.2008 N 5945/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

Позиция 2. В абзаце 10 п. 3 ст. 217 НК РФ дополнительно указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, не подлежащий налогообложению, включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, провоз багажа, наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Учитывая приведенную норму налогового законодательства, можно сделать вывод, что при направлении работников в командировку расходы организации на оплату услуг бизнес-залов в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах для указанных лиц, относящиеся к расходам сотрудников на проезд до места назначения, не подлежат обложению НДФЛ.

Соответствующие разъяснения представлены Минфином в Письме от 25.10.2013 N 03-04-06/45215.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 10.02.2011 N КА-А40/18048-10 по делу N А40-5572/10-20-75, от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10 по делу N А40-174845/09-76-1283, от 11.01.2009 N КА-А40/12478-08 по делу N А40-27952/08-129-81, ФАС ВСО от 04.03.2008 N А33-12597/07-Ф02-598/08 по делу N А33-12597/07, от 18.07.2007 N А33-16906/06-Ф02-4440/07 по делу N А33-16906/06, от 05.06.2007 N А33-11187/06-Ф02-2791/07 по делу N А33-11187/06.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала

"Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.