Вопрос: Расходы организации в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ списываются не единовременно, а равномерно на протяжении определенного периода. Как воспользоваться налоговым вычетом "входного" НДС по таким расходам? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2013 г.)

Расходы организации в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ списываются не единовременно, а равномерно на протяжении определенного периода. Как воспользоваться налоговым вычетом "входного" НДС по таким расходам?

Данный вопрос к спорным не относится, подход Минфина и ФНС сформирован и не меняется достаточно давно: в подобных ситуациях "входной" НДС можно принять к вычету единовременно (позиция 1). Однако следует иметь в виду, что в более ранних разъяснениях налоговая служба придерживалась иного подхода, сводящегося к тому, что НДС нужно принимать к вычету равными долями (позиция 2).

Позиция 1. Вычет "входного" НДС можно предъявить при соблюдении условий, установленных в ст. 171 и 172 НК РФ: товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для облагаемых НДС операций, эти товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура, предъявленный продавцом (исполнителем). Поскольку право на вычет не зависит от порядка признания расходов в налоговом или бухгалтерском учете, воспользоваться налоговым вычетом можно в полной сумме.

Представленный подход отражен в письмах Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261, от 23.04.2010 N 03-07-11/132, ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 18.02.2011 N КА-А40/369-11 (Определением ВАС РФ от 06.07.2011 N ВАС-7709/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), ФАС СКО от 10.08.2006 N А05-20023/05-18 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 548/07), Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2012 N 09АП-17461/2012-АК.

Позиция 2. Ранее налоговые органы исходили из того, что сумма НДС, относящаяся к расходам будущих периодов, подлежит зачету (возмещению из бюджета) в части стоимости фактически оказанной услуги в данном налоговом периоде, то есть в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных на расходы в текущем отчетном периоде. Эта позиция отражена в письмах УМНС по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247 (о зачете НДС по расходам на сертификацию), УФНС по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883 (о зачете НДС по расходам на программный продукт для ЭВМ).

Судебная практика. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2012 N 09-АП-29598/2012, 09АП-29599/2012 (Постановлением ФАС МО от 22.03.2013 N А40-41103/12-91-228 данное постановление отменено, производство по делу прекращено в связи с принятием мирового соглашения). Организация заявляла вычеты НДС в соответствии с рекомендациями налоговиков, действующими в проверяемый период, - в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы. Суд счел ее действия правомерными.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2013 г.