Вопрос: Правомерны ли действия налогового органа, который по заявлению налогоплательщика осуществил зачет излишне взысканных сумм НДС (возникших в связи с доначислением по решению инспекции и признанных незаконными в установленном порядке) в счет предстоящих платежей по этому налогу? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2013 г.)

Правомерны ли действия налогового органа, который по заявлению налогоплательщика осуществил зачет излишне взысканных сумм НДС (возникших в связи с доначислением по решению инспекции и признанных незаконными в установленном порядке) в счет предстоящих платежей по этому налогу?

Контролирующие и судебные органы допускают возможность зачета излишне взысканного налога по заявлению налогоплательщика в счет предстоящих платежей (позиция 1). В то же время, по мнению финансового ведомства, зачет излишне взысканного налога в счет будущих платежей по соответствующим налогам Налоговым кодексом не предусмотрен (позиция 2).

Позиция 1. Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны принимать решения о возврате ему сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ). Налоговое ведомство, не усматривая различий между зачетом и возвратом налоговых платежей, допускает возможность проведения зачета суммы излишне взысканных налогов в счет будущих платежей по соответствующим налогам согласно п. 3.3 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам*(1) (см., к примеру, Письмо от 21.09.2011 N СА-4-7/15431).

Судебная практика. Президиум ВАС указал, что по экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется. Фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04). На возможность зачета излишне взысканных сумм НДС в счет будущих платежей указано в постановлениях ФАС МО от 12.10.2009 N КА-А40/10310-09, от 08.12.2011 N А40-47829/11-99-211, ФАС ПО от 24.09.2009 N А55-3176/2009.

Позиция 2. Статьей 79 НК РФ установлен порядок возврата суммы излишне взысканного налога. Зачет суммы излишне взысканных налогов в счет будущих платежей по соответствующим налогам налоговым законодательством не предусмотрен. По мнению Минфина, процедура зачета есть исключительная мера, направленная на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате имеющихся у него недоимки и (или) задолженности по соответствующим пеням и штрафам (Письмо от 23.11.2012 N 03-02-07/1-293).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам".