Вопрос: Договор купли-продажи жилого помещения (документ о праве собственности) оформлен на супруга. Может ли жена в данном случае получить имущественный налоговый вычет при приобретении этого помещения? ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Договор купли-продажи жилого помещения (документ о праве собственности) оформлен на супруга. Может ли жена в данном случае получить имущественный налоговый вычет при приобретении этого помещения?

По мнению Минфина (позиция 1), вычет по приобретенному в совместную собственность имуществу может получить любой из супругов независимо от того, на кого оформлены документы. Аналогичного мнения придерживаются суды.

В то же время ФНС (позиция 2) указывает, что имущественный вычет может получить только тот супруг, на имя которого оформлены договор и свидетельство о регистрации права собственности.

Позиция 1. Финансовое ведомство (письма от 21.02.2012 N 03-04-05/7-202, от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1106, от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248 и др.) разъясняет, что если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельную или долевую собственность на имущество, то считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на чье имя оформлено имущество.

ФНС в Письме от 04.04.2013 N ЕД-3-3/1202@ также указала, что налоговое законодательство не ограничивает право супруга на получение имущественного налогового вычета в полном объеме в случае, если другой супруг ранее уже воспользовался правом на такой вычет.

Судебная практика. В Постановлении Президиума Верховного суда Республики Карелия от 08.02.2012 N 44г-4/2012 отмечено, что размер вычета, на который претендует супруг, может быть определен исключительно на основании совместного заявления сособственников имущества, а единственным ограничением в этом случае является невозможность получить вычет в виде уменьшения налогооблагаемой базы и возврата из бюджета НДФЛ тем из супругов, который данным вычетом ранее уже воспользовался. При этом указано, что возложения на одного из супругов, претендующего на вычет, обязанности произвести раздел общей совместной собственности в качестве условия получения спорного вычета действующим законодательством не предусмотрено. Кроме того, ограничение права одного из супругов на получение вычета его размером в случае, если второй супруг ранее уже воспользовался правом на вычет, фактически означает определение долей супругов в их совместно нажитом имуществе, как это было бы при его разделе.

Однако положения ст. 220 НК РФ не содержат условий об установлении долей каждого из супругов. Кроме того, на стадии предъявления налогового вычета определить действительную долю каждого из супругов в совместно нажитом имуществе невозможно, поскольку ни налоговый орган, ни сами супруги не могут учесть всю совокупность юридически значимых для раздела имущества фактов, в том числе тех, которые позволяют отойти от начала равенства долей (интересы несовершеннолетних, отсутствие доходов у одного из супругов, расходование им общего имущества в ущерб семье либо иной заслуживающий внимания интерес) (п. 2 ст. 39 СК РФ).

Позиция 2. В Письме ФНС РФ от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132 сказано: если при покупке квартира была оформлена в собственность только одного из супругов, другой супруг не имеет права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение этой квартиры. В обоснование такого вывода указано, что оформление свидетельства о праве собственности на какое-либо имущество на лицо, состоящее в браке, пусть и за счет совместно нажитых средств, не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью супругов. То есть заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг сможет только при разделе имущества после расторжения брака.

Кроме того, в Письме УФНС по Ленинградской области от 28.06.2005 N 07-06-1/06290@ указано: если один из супругов не является участником купли-продажи или долевого строительства, а также фактически не вносил денежные средства на приобретение либо новое строительство квартиры, он не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, независимо от проведенной государственной регистрации совместной собственности обоих супругов на данную квартиру.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.