Вопрос: Организация (институт) подала в налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения - филиала института. В результате проверки регистрационных документов налоговым органом было выявлено нарушение установленного п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ (НК РФ) срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения. В связи с этим налоговым органом было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ. В своем решении налоговый орган указал, что... ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 14, июль 2013 г.)

Организация (институт) подала в налоговый орган заявление о постановке на налоговый учет юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения - филиала института.

В результате проверки регистрационных документов налоговым органом было выявлено нарушение установленного п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ (НК РФ) срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.

В связи с этим налоговым органом было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ. В своем решении налоговый орган указал, что организацией было принято решении о создании обособленного предприятия 22.02.2010, а заявление о постановке на учет обособленного подразделения было подано 24.05.2010, т.е. был нарушен срок подачи, установленный п. 4 ст. 83 НК РФ.

Организация (институт), не согласившись с решением налогового органа, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения незаконным, указав, что срок, установленный п. 4 ст. 83 НК РФ, следует исчислять с момента создания стационарных рабочих мест, которые были созданы в мае 2010 г.

Является ли позиция организации правомерной?

Учитывая позиции Минфина России и арбитражных судов, свою позицию организации о том, что срок, установленный п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ (НК РФ), следует исчислять с момента создания стационарных рабочих мест, скорее всего, придется доказывать в суде.

Обоснование. В целях проведения налогового контроля в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения ее обособленных подразделений;

- по месту жительства физического лица;

- по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;

- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного настоящим кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Пунктом 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 83 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организаций, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В рассматриваемой ситуации организация ссылается на то, что решение о создании обособленного подразделения было принято 22.02.2010, а заявление на постановку на учет было подано 24.05.2010 - с момента создания стационарных рабочих мест.

Поскольку в налоговом законодательстве не дано четкого определения момента, с которого обособленное подразделение считается созданным, то исходя из правовых позиций арбитражных судов и смысла п. 2 ст. 11 НК РФ срок, установленный п. 4 ст. 83 НК РФ, следует исчислять с момента создания стационарных рабочих мест.

Такая позиция содержится в постановлениях ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7766/08-С3, Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009, Северо-Кавказского округа от 23.12.2009 N А32-2075/2009-70/27.

Несмотря на то что в приведенных выше постановлениях рассматривались ситуации до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", данные выводы применимы и в настоящее время. Однако существует и другая позиция.

Согласно письму Минфина России от 16.12.2009 N 03-02-07/1-541 датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения филиала (представительства) является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о филиале (представительстве). Датой создания филиала (представительства) организации является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений об этом филиале (представительстве). Следовательно, момент создания стационарных мест значения не имеет.

Л.Л. Горшкова,

руководитель ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 июля 2013 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 14, июль 2013 г.