Вопрос: В арендованном помещении планируем за свой счёт произвести установку кондиционеров, а также системы автоматического газового пожаротушения. По условиям договора стоимость произведённых организацией неотделимых улучшений арендодателем не возмещается. Указанные неотделимые улучшения предполагается учитывать в составе основных средств до момента их выбытия, прежде всего имея в виду истечение срока договора аренды помещения. Будут ли эти неотделимые улучшения относиться к недвижимости в целях налогообложения имущества? ("Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2013 г.)

В арендованном помещении планируем за свой счёт произвести установку кондиционеров, а также системы автоматического газового пожаротушения. По условиям договора стоимость произведённых организацией неотделимых улучшений арендодателем не возмещается. Указанные неотделимые улучшения предполагается учитывать в составе основных средств до момента их выбытия, прежде всего имея в виду истечение срока договора аренды помещения. Будут ли эти неотделимые улучшения относиться к недвижимости в целях налогообложения имущества?

Неотделимые улучшения арендованной недвижимости, принятые арендатором на учёт после 1 января 2013 года в составе основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия. Объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение и т.д.), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Иное может быть предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ.

Так, не признаётся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учёт с 1 января 2013 года в качестве основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

К недвижимости, как следует из статьи 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр и всё, что прочно связано с землёй, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершённого строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ), а также суда воздушные, речные и морские, космические объекты. Иные объекты недвижимости могут быть определены законом. Всё, что не признаётся недвижимым, является движимым имуществом.

Таким образом, налогом на имущество организаций облагается:

- движимое имущество, учтённое в бухгалтерском учёте в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013 года;

- недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н) установлено, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, в том числе вышеуказанные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость арендованного объекта основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта (п. 29 ПБУ 6/01).

Поэтому произведённые арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые им на учёт после 1 января 2013 года в составе основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия, поскольку положение подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ на них не распространяется письмо Минфина России от 24.05.13 N 03-05-05-01/18569.

Юристы ООО "Ваше право - Консалт"

1 июля 2013 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2013 г.