Движимое или недвижимое? (Т.Н. Петрухина, "Расчет", N 7, июль 2013 г.)

Движимое или недвижимое?

В течение года фирмы должны перечислять авансовые платежи по налогу на имущество. Это общее правило. Конкретный срок уплаты устанавливают региональные власти. В этом году вступили в силу удобные для бизнеса поправки - сбором теперь не облагается любое движимое имущество. Как, с учетом изменений, правильно посчитать авансы по налогу?

Начнем с общих правил. Традиционно налогом на имущество облагаются ценности, которые по правилам бухгалтерского учета числятся как основные средства. Так предусмотрено статьями 373 и 374 Налогового кодекса. Напомню, что в бухучете такого рода ценности отражают согласно ПБУ 6/01 и Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н.

До 2013 года налогом облагалось как движимое, так и недвижимое имущество. Раньше предприятие, которое являлось собственником только легковых или грузовых автомобилей, все равно должно было платить налог на имущество. Теперь же движимые вещи не считаются объектами налогообложения. Об этом сказано в действующей редакции подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового Кодекса. О движимом имуществе мы поговорим более детально. Нужно или нет платить налог с иных видов основных средств, поможет разобраться Таблица 1.

Таблица 1. Как платить налог на имущество в разных ситуациях

Вид имущества	Нужно или нет платить налог
Основное средство является движимым имуществом. То есть его можно переместить без ущерба (транспорт, станки, оборудование, серверы и пр.). А право собственности на такое имущество не нужно регистрировать в Росреестре.	Принципиально, когда вещь поставили на баланс в качестве основного средства. По объектам, учтенным на счете 01 или 03 в 2013 году (то есть с 1 января или позднее) налог не уплачивают. По имуществу, оприходованному до начала 2013 года, сбор нужно заплатить по общим правилам.
Фирма является собственником земельного участка или иного объекта природопользования.	Налог не нужно уплачивать в силу подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса.
Организация владеет зданием или сооружением, строительство которого уже завершено, но право собственности на имущество еще не зарегистрировано в Росреестре.	Нужно исходить из того, введено имущество в эксплуатацию (хотя бы частично) или нет. Если да, то объект переводят со счета 08 на отдельный субсчет, к счету 01. А раз так, необходимо считать налог в общеустановленном порядке.
Фирма купила недвижимость.	Сначала нужно понять, в каком состоянии компания купила имущество. Если здание пригодно для использования (дополнительные капвложения не нужны), налог нужно заплатить. Для этого включите объект в базу для расчета налога с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором подписан акт приема-передачи и имущество поставлено на учет. В ситуации же, когда сооружение непригодно к использованию (не обойтись без дополнительных вложений), налог платить не нужно. Такую недвижимость требуется облагать сбором только после ввода в эксплуатацию. Вдобавок, должна быть сформирована первоначальная стоимость объекта. А в данную величину включаются также расходы на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию.
Организация арендует офис.	Арендатор не должен платить налог на имущество. Эта обязанность возложена на арендодателя.
Компания взяла имущество в лизинг	Лизингополучатели налог не платят, это обязанность лизингодателя, если имущество числится на его балансе. Если же по условиям контракта имущество учитывается на балансе лизингополучателя, именно он будет начислять налог Дело в том, что в данном случае актив фирма обязана отражать на счете 01.
Предприятие передало основное средство в безвозмездное пользование, например, дочерней компании.	Налог должен платить ссудодатель. То есть, та организация, которая передала имущество в безвозмездное пользование. Причина проста - в данном случае ОС не списывается с баланса.

Специфика движения

Итак, если движимое имущество оприходовано в качестве основного средства 1 января 2013 года или позднее, платить с него налог не нужно. Тем не менее стоит обратить внимание на некоторые очень важные аспекты.

Для начала давайте разберемся, что скрывается под термином "движимое имущество". С автомобилями и иными транспортными средствами все понятно - это однозначно движимая собственность. А вот неотделимые улучшения, произведенные арендатором, налогом все равно облагаются. Именно так считают чиновники Минфина России, свое мнение они высказали в Письме от 15 апреля 2013 года N 03-05-05-01/12447. Ведь в данном случае речь идет о масштабных работах по реконструкции или модернизации недвижимости. Да и унести с собой произведенные улучшения компания не сможет.

Рекламные конструкции и кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания) освобождены от уплаты налога. Это движимые вещи. То же самое можно сказать и про линейно-кабельные сооружения связи. Но когда речь заходит о пожарной и охранной сигнализации, все несколько усложняется. Если такие объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно), налог не платится. В противном случае сбор придется считать по общим правилам. Именно такие рекомендации приведены в письмах Минфина России от 11 апреля 2013 года N 03-05-05-01/11960 и от 27 марта 2013 года N 03-05-05-01/9648.

В целом же чиновники советуют действовать следующим образом. При определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Он утвержден постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 года N 359. Не лишним будет заглянуть и в Федеральный закон от 30 декабря 2009 года N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений".

Помните общее правило. Если отдельные инвентарные объекты движимого имущества могут быть использованы вне здания или офиса, и их демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба назначению сооружения, то такая собственность не включаются в объект недвижимого имущества. Аналогичный вывод справедлив и для движимого имущества, предназначение которого не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости.

Данный вывод регулярно озвучивают представители Минфина России. В частности, об этом свидетельствует письмо от 29 марта 2013 года N 03-05-05-01/10050. Соответственно, если можно взять и перенести, например, станок в другое место, где он будет исправно работать, с такого имущества налог не платите.

Безопасная оптимизация

Один из способов безопасной оптимизации сборов - провести реорганизацию. Конечно, это процедура непростая, да и затратная. С другой стороны, финансисты уверены - при таких обстоятельствах полученное правопреемником имущество не должно облагаться налогом. Это актуально для всех форм реорганизации (в том числе преобразования). Проще говоря, достаточно сделать из ООО акционерное общество - и налог с движимых вещей, полученных по передаточному акту в 2013 году, платить не нужно. Данные выводы следуют из писем Минфина России от 14 мая 2013 года N 03-05-05-01/16580 и от 3 апреля 2013 года N 03-05-05-01/10876.

Не хотите проводить реорганизацию? Есть более простой способ - купите подержанное оборудование или иное имущество. Например, у дружественной компании. Если вы ставите такие объекты на учет в текущем году, сбор платить не придется. При этом не играет никакой роли, что у продавца в 2012 году данные ценности учитывались как основные средства. Правильность этого подхода подтверждают письма Минфина России от 11 марта 2013 года N 03-05-05-01/7108 и от 7 февраля 2013 года N 03-05-05-01/2766.

О расчете аванса

После того, как вы выяснили, с каких объектов требуется платить налог (не забывайте о том, что есть федеральные и региональные преференции) самое время посчитать авансовый платеж по сбору. Все как обычно - базу по налогу нужно умножить на его ставку. Ставки в каждом регионе свои, однако они не могут превышать 2,2 процента. Так предусмотрено статьей 380 НК.

Базой же для расчета авансов является средняя стоимость имущества за отчетный период (п. 4 ст. 376 НК РФ). Если речь идет о полугодии, формула для расчета такая:

НБ = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ОС5 + ОС6 + ОС7) : 7, где

НБ - средняя стоимость имущества за отчетный период (налоговая база);

ОС1 - остаточная стоимость на 1 января 2013 года;

ОС2 - статочная стоимость на 1 февраля 2013 года;

ОС3 - остаточная стоимость на 1 марта 2013 года;

ОС4 - остаточная стоимость на 1 апреля 2013 года;

ОС5 - остаточная стоимость на 1 мая 2013 года;

ОС6 - остаточная стоимость на 1 июня 2013 года;

ОС7 - остаточная стоимость на 1 июля 2013 года.

Возможна ситуация, что объект совсем новый. Скажем, здание купили только в апреле. Значит, на 1 апреля и более ранние месяцы остаточная стоимость имущества будет равна нулю. А на 1 мая надо взять первоначальную цену, поскольку именно с этого дня стали начислять амортизацию. Но считать базу все равно надо, как обычно: сложить все показатели на 1 числа месяцев и поделить сумму на 7.

Т.Н. Петрухина,

налоговый консультант

"Расчет", N 7, июль 2013 г.