Комментарий к письму Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-04-06/19677 (М.В. Акиньшин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 30 мая 2013 г. N 03-04-06/19677

Специалисты Минфина России в опубликованном письме представили разъяснения, вызванные спорной трактовкой норм налогового законодательства.

Заинтересованные группы лиц предложили законодателям дополнить пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ нормой, которая позволит людям, уволенным по сокращении численности (штата), получать льготы по НДФЛ наравне с теми пенсионерами, которые ушли на пенсию по инвалидности или по старости.

Спорный пункт статьи 217 Налогового кодекса РФ

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости стоимости путевок, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

В статье 217 нет ограничений, связанных с формулировкой статьи увольнения, тем не менее законодатели не поддерживают инициативу не облагать НДФЛ стоимость путевки для всех бывших работников. Чтобы соблюсти условия получения льготы, расторжение трудового договора должно быть инициативой сотрудника, а не работодателя (например, по сокращению численности или штата в соответствии с частью 1 п. 2 ст. 81 ТК РФ).

Ситуация с отсутствием льготы грозит и другим работникам, уволившимся не по собственному желанию. Особо остро стоит вопрос с расторжением трудового договора по соглашению сторон. Данная статья увольнения полностью отвечает интересам работодателя и работника. Окончанием трудовых отношений становится подписанное обеими сторонами соглашение. Рассмотрим другой пример. Работодатель привлекает к выполнению работ пенсионера и заключает с ним срочный трудовой договор (или переводит на срочный трудовой договор через процедуру увольнения). После выполнения оговоренных работ и окончания срока действия договора (работник должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за три календарных дня до увольнения), такой работник в дальнейшем может не надеяться на льготу в налогообложении при получении от бывшего работодателя путевки в оздоровительное учреждение. Более того, увольнение по собственному желанию не отвечает интересам пенсионера, так как срок выполнения работ еще не истек.

Можно предположить, что подобное разграничение в пользовании льготой появилось из-за формулировки статьи 217 Налогового кодекса РФ. Термин "уволившийся" относится к инициативе работника, когда он сам выражает желание расторгнуть трудовой договор. Работодатель может предложить работнику пенсионного возраста расторгнуть действие трудового договора по пункту 3 статьи 77 Трудового кодекса РФ, и решение будет зависеть исключительно от воли работника. По мнению законодателей, работник, оформивший пенсию по старости или инвалидности, должен уволиться по собственному желанию, чтобы воспользоваться в дальнейшем льготой по НДФЛ.

Трудовое законодательство не содержит нормы, которая допускает увольнение работника пенсионного возраста в одностороннем порядке.

Работник пенсионного возраста или инвалид (с группой, позволяющей продолжать трудовую деятельность) не обязан увольняться при изменении своего социального статуса. В данном случае трудовое законодательство не ограничивает права граждан пенсионного возраста. В соответствии со статьей 3 Трудового кодекса РФ никто не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества независимо от пола, расы, цвета кожи, национальности, языка, происхождения, имущественного, семейного, социального или должностного положения, возраста, места жительства, отношения к религии, политических убеждений, а также от других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работника.

Увольнение же по причине инвалидности зависит от присвоенной группы инвалидности. Работник, признанный в установленном порядке полностью неспособным к трудовой деятельности, должен быть уволен. Такое основание для расторжения трудового договора предусмотрено пунктом 5 части первой статьи 83 Трудового кодекса РФ.

Когда пенсионер платит НДФЛ

Следуя тексту опубликованного письма, увольнение по сокращению численности или штата работников организации не дает гарантии для освобождения полученных доходов в виде санаторно-курортных путевок от налогообложения. Поэтому пенсионер, получивший путевку, на основании которой оказываются услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, должен будет уплатить НДФЛ.

Данное действие возможно осуществить двумя способами.

1. Физическое лицо, получившее путевку (в натуральном виде), может перечислить сумму НДФЛ на расчетный счет организации (выступающей в данном случае как налоговый агент), выдавшей путевку, или внести наличные деньги в кассу предприятия. Затем организация самостоятельно уплачивает сумму налога в бюджет.

2. Физическое лицо перечисляет сумму налога напрямую в государственный бюджет и подтверждает получение дохода в налоговой декларации. Декларация представляется не позднее 30 апреля следующего календарного года. В соответствии с пунктом 4 статьи 229 Налогового кодекса РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в данном случае - стоимость путевки), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Если хотите без налога

В опубликованном документе дана ссылка на аналогичное письмо Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-06/6-119. В нем законодатели приводят примеры того, какими способами можно юридически обоснованно реализовать желание организации подарить путевку бывшему "сокращенному" работнику.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных от организаций, не превышающая 4000 рублей.

Кроме того, пунктом 31 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в т.ч. материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, кроме вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Таким образом, на основании указанной нормы освобождаются от налогообложения суммы возмещения стоимости путевок, производимого профсоюзным комитетом членам профсоюза за счет членских взносов.

В любом случае при возникновении спорной ситуации предприятие или гражданин имеют право согласно статье 32 Налогового кодекса РФ обратиться в местные налоговые органы за разъяснениями данного вопроса.

М.В. Акиньшин,

консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2013 г.