Вопрос: Организация поставляет из-за границы медицинскую технику, реализация которой не подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость (НДС), а также комплектующие данной техники для проведения ее ремонта (ремонт осуществляется организацией). После продажи контрагенту партии измерительных приборов для функциональной диагностики в течение гарантийного срока аппарат вышел из строя, что потребовало поставки организацией комплектующей детали данного измерительного прибора. Освобождается ли от обложения НДС ввоз детали от медицинской техники, ввоз которой не подлежит обложению НДС, если данную деталь... ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2013 г.)

Организация поставляет из-за границы медицинскую технику, реализация которой не подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость (НДС), а также комплектующие данной техники для проведения ее ремонта (ремонт осуществляется организацией). После продажи контрагенту партии измерительных приборов для функциональной диагностики в течение гарантийного срока аппарат вышел из строя, что потребовало поставки организацией комплектующей детали данного измерительного прибора. Освобождается ли от обложения НДС ввоз детали от медицинской техники, ввоз которой не подлежит обложению НДС, если данную деталь организация использует в ремонте техники?

При ввозе составных частей для осуществления ремонта медицинской техники, ввоз которой в соответствии с Перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (далее - Перечень), утвержденном постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 "Об утверждении Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС", не подлежит обложению НДС, организация не имеет права на освобождение от уплаты сумм НДС.

Обоснование. Нормами подп. 2 ст. 150 Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

Приведенная норма предусматривает именно осуществление производства медицинской техники, входящей в Перечень. Факт проведения ремонта не указан как основание для освобождения от обложения НДС. В Перечне под кодом 944100 отражены измерительные приборы для функциональной диагностики.

Необходимо отметить, что в соответствии с примечанием 1 к Перечню к перечисленной в нем медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.

В письме Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07 указано, что при регистрации медицинской техники в регистрационном удостоверении после слов "изделие медицинского назначения" в скобках указывается: "изделие медицинской техники". При регистрации изделий медицинского назначения данная запись отсутствует. Это позволяет однозначно идентифицировать изделия медицинского назначения и изделия медицинской техники. Срок действия всех регистрационных удостоверений неограничен.

В регистрационном удостоверении (или в приложении к нему) может быть указан состав, комплект изделия и (или) принадлежности к нему. При указании в регистрационном удостоверении терминов "в составе" или "в комплекте" при таможенном оформлении должны быть представлены все указанные в регистрационном удостоверении (или приложении к регистрационному удостоверению) составляющие изделия медицинского назначения (изделия медицинской техники).

При написании в регистрационном удостоверении "с принадлежностями" в приложении к регистрационному удостоверению указывается максимально возможный перечень принадлежностей к данному изделию (которые прошли все необходимые испытания, связанные с процедурой государственной регистрации изделий медицинского назначения). Ввозиться же на территорию Российской Федерации совместно с самим изделием может любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей, которое формируется в соответствии с требованиями заказчика (медицинского учреждения), для которого ввозится данное изделие медицинского назначения (изделие медицинской техники).

Термин "набор" подразумевает совокупность изделий, имеющих единое целевое медицинское назначение. При записи в регистрационном удостоверении (приложении к регистрационному удостоверению) слова "в наборе" обязательно должны быть представлены все составляющие данного набора.

В письме Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-08/35 указано, что реализация в России сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники облагается НДС, поскольку нормой подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения таких товаров не предусмотрено.

Данную позицию финансового ведомства правомерно по аналогии рассматривать и применительно к ввозу комплектующих изделий на территорию РФ. Однако в судебной практике встречается противоположная позиция.

Арбитражная практика. В постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2012 N А41-8508/11 указано, что в связи с тем, что задекларированный товар относится к важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике, заявитель имел право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации спорного товара.

Довод таможни относительно того, что ввезенные заявителем "лезвия стерильные для скальпелей" относятся к запасным частям для медицинских инструментов, являлся предметом рассмотрения апелляционного суда и был правомерно отклонен как необоснованный, поскольку лезвия представляют собой составную часть единого хирургического инструмента - скальпеля, в связи с чем относятся к изделию медицинской техники.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь позицией Минфина России, применяемой по аналогии, при ввозе составных частей для осуществления ремонта медицинской техники, ввоз которой в соответствии с Перечнем не подлежит обложению НДС, организация не имеет права на освобождение от уплаты сумм НДС, так как налоговое законодательство не предусматривает возможности освобождения комплектующих медицинской техники, ввозимых для проведения ремонта.

Л.Л. Горшкова,

руководитель ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2013 г.