Вопрос: В каком порядке нужно учитывать в расходах при УСНО сумму компенсации, выплачиваемую сотруднику за использование личного автомобиля для служебных поездок? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

В каком порядке нужно учитывать в расходах при УСНО сумму компенсации, выплачиваемую сотруднику за использование личного автомобиля для служебных поездок?

В целях исчисления единого налога суммы таких компенсаций нормируются в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Обоснование. Подпунктом 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что плательщики УСНО при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по содержанию служебного транспорта, а также сумму компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в этом подпункте, принимаются в том же порядке, что и при исчислении налога на прибыль организаций, то есть согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. В соответствии с названной нормой компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов формирует прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. При этом компенсация выплачивается работнику в случаях, когда его личный автомобиль используется в служебной деятельности, сопряженной с постоянными разъездами в соответствии с должностными инструкциями.

В размерах компенсации, определенных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительные затраты на автомобиль не могут быть включены в состав расходов. Кроме того, компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в месяце. За время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировки, период нетрудоспособности и т.д.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Основанием для выдачи компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации, а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта автомобиля.

Сделанный вывод подтверждается письмами Минфина РФ от 26.02.2013 N 03-11-11/82, УФНС по г. Москве от 31.03.2006 N 18-11/3/25186.

А.М. Лопатина,

редактор журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.