Исчисление дополнительных страховых взносов в ПФР (В. Малышко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2013 г.)

Исчисление дополнительных страховых взносов в ПФР

Комментарий к письму Минтруда России от 30.04.13 N 17-4/727 "О порядке применения дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР".

С 1 января 2013 года отдельные страхователи, начисляющие выплаты и вознаграждения физическим лицам, обязаны уплачивать страховые взносы в ПФР по дополнительному тарифу (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). В текущем году с выплат и иных вознаграждений, начисленных застрахованным лицам, занятым на видах работ, указанных:

в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.01 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", страховые взносы исчисляются по дополнительному тарифу, равному 4,0%;

подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ, - по дополнительному тарифу, составляющему 2%.

Вполне возможно, что в течение месяца трудовые обязанности по одному из видов работ, перечисленных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ, работник выполняет не полностью. Каков в таких случаях порядок исчисления страховых взносов?

Минтруд России как государственный орган, которому предоставлено право издавать разъяснения в целях единообразного применения закона N 212-ФЗ (постановление Правительства РФ от 14.09.09 N 731 (в редакции от 25.03.13)), ответил на этот вопрос в комментируемом письме от 30.04.13 N 17-4/727.

Исчисления взносов

При полной занятости...

В начале письма чиновники указали, что в случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в подпунктах 1 и 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями пункта 1 статьи 8 закона N 212-ФЗ.

При этом они напомнили, что по дополнительным тарифам положение, устанавливающее предельную величину базы для начисления страховых взносов (568 000 руб. (постановление Правительства РФ от 10.12.12 N 1276)), не применяется (п. 3 ст. 58.3 закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 33.2 закона N 167-ФЗ). То есть страховые взносы по приведённым тарифам уплачиваются независимо от величины базы для исчисления взносов.

Пример 1

Слесарь ремонтной службы (1964 года рождения) весь июль занимался ремонтом оборудования, установленного на участках действующего производства, где основные рабочие, ведущие технологический процесс, пользуются правом на льготное пенсионное обеспечение по списку N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжёлыми условиями труда, занятость в которых даёт право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях (утв. постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 N 10). В этом месяце ему было начислено 58 500 руб. На начало июля база работника для начисления страховых взносов в ПФР составила 526 300 руб., с которой по общему тарифу исчислено в ПФР 115 786 руб. (526 300 руб. х 22%).

База для начисления страховых взносов в ПФР по итогам июля составила 584 800 руб. (526 300 + 58 500). Это значение превышает предельную величину (584 800 > 568 000). Исходя из этого с доходов работника за январь-июль по общему тарифу исчислено 126 640 руб. (568 000 руб. х 22% + (584 800 руб. - 568 000 руб.) х 10%). Всего к уплате в ПФР за июль с дохода работника причитается 10 854 руб. (126 640 - 115 786). И направляется эта сумма на финансирование страховой части трудовой пенсии.

За январь-июль в общей части индивидуального лицевого счёта работника будет отражено 90 880 руб. (568 000 руб. х 16%), оставшиеся же 35 760 руб. (126 640 - 90 880) зачислены пенсионщиками в солидарную часть бюджета ПФР. Все дальнейшие суммы страховых взносов, исчисленные с доходов работника по тарифу 10%, будут направляться на пополнение солидарной части бюджета. В списке N 1 указаны в том числе и рабочие ремонтных служб, занятые ремонтом оборудования в местах его установки на участках действующих производств, где основные рабочие, ведущие технологический процесс, пользуются правом на льготное пенсионное обеспечение (1020200а-1753 г). Поэтому с дохода работника надлежит исчислить страховые взносы по дополнительному тарифу 4%. Несмотря на то что размер выплат работнику превысил предельную величину, взносы по дополнительному тарифу исчисляются с полной суммы дохода - 2340 руб. (58 500 руб. х 4%). Суммы дополнительных страховых взносов на финансирование страховой части пенсии пополняют солидарную часть бюджета ПФР.

...и при частичной занятости

В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах, поименованных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ, так и на работах с нормальными условиями труда исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется страхователем со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая премию) пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжёлыми и опасными условиями труда.

Если работник в течение месяца исполнял свои трудовые обязанности на работах с вредными, тяжёлыми и опасными условиями труда, по которым установлены разные величины дополнительных тарифов, то исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам в ПФР осуществляется по аналогии с частичной занятостью работника на работах с вредными и опасными условиями труда - пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ.

Пример 2

Организация производит несколько видов химической продукции, часть из неё выпускается на производствах, перечисленных в списке N 1 и списке N 2, занятость в которых даёт право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях. В июле электрик организации занимался ремонтом, профилактикой и обслуживанием электрооборудования во всех производствах организации, в том числе и перечисленных в списках N 1 и 2. На этих производствах он отработал соответственно 8 и 6 рабочих дней, всего же в этом месяце 23 рабочих дня. За июль работнику начислено 36 800 руб.

Начисленное за июль вознаграждение по трудовому договору полностью включается в базу по исчислению страховых взносов в ПФР по общему тарифу.

Рабочие, занятые на ремонте, профилактике, обслуживании электрооборудования в производствах, перечисленных в списке N 1 и списке N 2, также входят в число тех лиц, которым предоставляется право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях по соответствующим спискам. В связи с этим работодатель должен начислить страховые взносы по дополнительным тарифам, действующим в текущем году, исходя из частей вознаграждения, приходящихся на фактически отработанное время на соответствующих видах производств.

За осуществление работ в цехе из списка N 1 электрику начислено 12 800 руб. (36 800 руб. : 23 дн. х 8 дн.), в цехах по списку N 2 - 9600 руб. (38 600 руб. : 23 дн. х 6 дн.). Исходя из этого причитающиеся к уплате суммы страховых взносов по дополнительным тарифам за июль с вознаграждения работника составят 512 руб. (12 800 руб. х 4%) и 192 руб. (9600 руб. х 2%).

С части вознаграждения 14 400 руб. (36 800 - 12 800 - 9600), приходящейся на обслуживание электрооборудования в производствах с нормальными условиями труда, дополнительные страховые взносы не начисляются.

Дополнительные взносы с премий

Разъяснили трудовики и порядок начисления дополнительных страховых взносов с начисляемых премий.

Предположим, работник был занят на "вредных" работах, поименованных в подпунктах 1 и 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ. Премия по результатам этой работы за отчётный период (месяц отчётного периода) начисляется работнику в текущем месяце следующего отчётного периода, в котором он уже занят на работах, поименованных только в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ.

В этой ситуации премия в текущем отчётном периоде (периоде начисления) включается в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу (4%) в текущем году.

Из этого последовал вывод о том, что применение того или иного дополнительного тарифа страховые взносов в ПФР зависит от момента начисления выплаты и не зависит от периода, за который она выплачивается.

Продолжение примера 2

Дополним условие примера 2. В июле работнику была начислена премия за июнь в размере 11 500 руб. В первый месяц лета электрик обслуживал электрооборудование исключительно в производствах с нормальными условиями труда.

Премия выплачивается за месяц, в котором работник не выполнял свои функциональные обязанности на работах с особо вредными и тяжёлыми условиями труда. Но выплачивается она в периоде, когда работник обслуживает электрооборудование "вредных" производств. Последнее как раз и обязывает работодателя начислить страховые взносы по дополнительным тарифам из частей премии, приходящихся на фактически отработанное время на соответствующих видах производств.

Часть премии, приходящаяся на работы в цехе из списка N 1, составит 4000 руб. (11 500 руб. : 23 дн. х 8 дн.), в цехах по списку N 2 - 3000 руб. (11 500 руб. : 23 дн. х 6 дн.).

Исходя из этого суммы страховых взносов по дополнительным тарифам за июль с премии, выплачиваемой за июнь, составят 160 руб. (4000 руб. х 4%) и 60 руб. (3000 руб. х 2%).

Всего же за июль начислено страховых взносов по дополнительному тарифу 4% в сумме 672 руб. (512 + 160), а по тарифу 2% - в сумме 252 руб. (192 + 60).

Общая сумма дохода работника за июль, 48 300 руб. (36 800 + 11 500), учитывается при определении базы по начислению страховых взносов по общему тарифу за январь-июль.

Отражение начислений

В форме РСВ-1 ПФР

Трудовики, к сожалению, не разъяснили, как следует заполнять подразделы:

2.2 "Расчёт страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" и

2.3 "Расчёт страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" -

раздела 2 расчёта РСВ-1 ПФР (утв. приказом Минтруда России от 28.12.12 N 639н) в случае, когда работник в течение месяца лишь частично занят на производствах с вредными, тяжёлыми и опасными условиями труда.

Порядком заполнения формы расчёта РСВ-1 ПФР по строке 280 подраздела 2.2 и строке 290 подраздела 2.3 раздела 2 расчёта предлагается отражать в соответствующих графах выплаты, поименованные в пунктах 1, 2 статьи 7 закона N 212-ФЗ. Суммы этих выплат следует отражать нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трёх месяцев отчётного периода (п. 10.1, 12.1 порядка заполнения).

Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьёй 7 закона N 212-ФЗ и в соответствии с международными соглашениями, нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трёх месяцев отчётного периода применительно к годам рождения физических лиц и в части иностранных граждан согласно пунктам 8.3 и 8.4 порядка заполнения указываются по строкам 201, 202 и 203 подраздела 2.1 раздела 2 расчёта.

Структура подразделов 2.1, 2.2 и 2.3 практически одинакова. Для определения размеров баз страховых взносов в общем порядке (стр. 240, 241 подраздела 2.1) и дополнительных (стр. 284 подраздела 2.2, стр. 294 подраздела 2.3), из общей суммы выплат и иных вознаграждений вычитаются:

суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьёй 9 закона N 212-ФЗ (п. 8.5, 10.2, 12.2 порядка заполнения), и

суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с извлечением доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, или суммы расходов, которые не могут быть подтверждены документально и принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 7 статьи 8 закона N 212-ФЗ (п. 8.5, 10.3, 12.3 порядка заполнения).

В подразделе 2.1 в качестве вычитаемых предусмотрены ещё и суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов (568 000 руб.).

Как видим, в соответствии с порядком заполнения во всех трёх подразделах раздела 2 по первой строке (первому блоку строк подраздела 2.1) указывается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьёй 7 закона N 212-ФЗ.

Исчисленная по предлагаемому алгоритму база для начисления дополнительных страховых взносов будет соответствовать действительной базе, если все физические лица, которым страхователь произвёл начисления выплат и вознаграждений, заняты на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 закона N 167-ФЗ, или на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 167-ФЗ.

При наличии же застрахованных лиц, которые:

трудятся на рабочих местах с нормальными условиями труда и (или)

частично заняты на производствах с вредными и тяжёлыми условиями труда или

заняты на производствах, перечисленных в списках N 1 и 2, -

для получения действительной базы по начислению дополнительных страховых взносов помимо предлагаемых порядком заполнения вычитаемых необходимо ещё одно - суммы выплат и вознаграждений, начисленные указанным лицам. И в какие из строк подраздела 2.2 (281 или 282), подраздела 2.3 (291 или 292) заносить данные суммы, неизвестно, поскольку они не относятся ни к не подлежащим обложению страховыми взносами доходам в соответствии со статьёй 9 закона N 212-ФЗ, ни к суммам, принимаемым к вычету.

Логичнее всего, на наш взгляд, по строке 280 подраздела 2.2 и строке 290 подраздела 2.3 сразу отражать суммы выплат и вознаграждений, начисленные физическим лицам, занятым на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 закона N 167-ФЗ, и на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 167-ФЗ, соответственно. Тогда эти же величины повторяются и по строкам 283 подраздела 2.2 и 293 подраздела 2.3, поскольку по строкам 281, 282 подраздела 2.2 и строкам 291, 292 подраздела 2.3 проставляются прочерки.

Ну а дальше перемножением размера баз на соответствующий дополнительный тариф определяются суммы дополнительных страховых взносов (стр. 284 подраздела 2.2, стр. 294 подраздела 2.3).

В форме СЗВ-6-4

Данные о сумме выплат, по которым начисляются и уплачиваются страховые взносы по дополнительному тарифу, страхователю надлежит отразить также и в форме СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица". Эта форма представляется в территориальное отделение ПФР в комплекте персонифицированной отчётности по итогам отчётного квартала. Во вторую и четвёртую таблицы формы заносят:

сведения о сумме выплат и иных вознаграждений застрахованного лица, занятого на соответствующих видах работ, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу, и

период работы за последние три месяца отчётного периода.

Окончание примера 2

Фрагмент заполнения первой из приведённых таблиц по начисленным суммам выплат и иных вознаграждений, получаемым в примере 2, представлен в образце 1.

Образец 1

	Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных застрахованному лицу, занятому на видах работ, указанных в
	подпункте 1 пункта 1 статьи 27 закона N 173	подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173
Всего за последние три месяца
1 месяц - июль	672,00	252,00
...	...	...

В июле электрик отработал 9 рабочих дней (23 - 8 - 6) на производстве с нормальными условиями труда, 8 рабочих дней - на производстве, приведённом в списке N 1, и 6 рабочих дней - на производстве, приведённом в списке N 2. Эти данные заносятся во вторую из приведённых таблиц, пример заполнения которой представлен в образце 2.

Образец 2

N	Начало периода	Конец периода	ТУ (код)	Особые условия труда (код)	Исчислено страхового стажа		Условия для досрочного назначения трудовой пенсии
					основание	дополнительные сведения	основание	дополнительные сведения
1	01.07.13	11.07.13	-	-	-	-	-	-
2	12.07.13	23.07.13	-	27-1	-	-	-	-
3	24.07.13	31.07.13	-	27-2	-	-	-	-
	...	...		...

В. Малышко,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2013 г.