Вопрос: Организация (ООО) планирует перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако другая компания является участником этой организации с долей участия 30%. Будущий "вмененщик" заключил договор купли-продажи, согласно которому указанная доля отчуждена в пользу физического лица. С какой даты организация вправе перейти на уплату единого налога - с даты заключения договора или с даты регистрации изменений в ЕГРЮЛ? ("Вмененка", N 7, июль 2013 г.)

Организация (ООО) планирует перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако другая компания является участником этой организации с долей участия 30%. Будущий "вмененщик" заключил договор купли-продажи, согласно которому указанная доля отчуждена в пользу физического лица. С какой даты организация вправе перейти на уплату единого налога - с даты заключения договора или с даты регистрации изменений в ЕГРЮЛ?

Согласно подпункту 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ уплачивать ЕНВД не вправе организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Пунктом 2.3 указанной статьи установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено такое несоответствие.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участниками общества с ограниченной ответственностью могут быть граждане и юридические лица.

Пунктом 1 статьи 8 Закона N 14-ФЗ предусмотрено право участников ООО продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу.

Кроме того, участник может выйти из общества путем отчуждения своей доли самому обществу, если такая возможность предусмотрена его уставом, или потребовать приобретения обществом доли в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ.

Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, обеспечивает соответствие сведений об участниках общества и о принадлежащих им долях или частях долей в уставном капитале общества, о долях или частях долей, принадлежащих обществу, сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, и нотариально удостоверенным сделкам по переходу долей в уставном капитале общества. Об этом - пункт 2 статьи 31.1 Закона N 14-ФЗ.

Согласно пункту 3 статьи 31.1 Закона N 14-ФЗ каждый участник ООО обязан своевременно информировать общество об изменении своего имени или наименования, места жительства или места нахождения, а также сведений об изменении принадлежащих ему долей в уставном капитале общества.

Порядок ведения ЕГРЮЛ установлен Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ).

Единый государственный реестр юридических лиц содержит, в частности, сведения об учредителях (участниках) юридического лица, сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам, о передаче долей или частей долей в залог или об ином их обременении, сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования (подп. "д" п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 5 Закона N 129-ФЗ юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 1 статьи 5 Закона N 129-ФЗ сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "о", "р", а также за исключением случаев изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица - физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 52 ГК РФ и пунктом 4 статьи 12 Закона N 14-ФЗ изменения, внесенные в учредительные документы, вступают в силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Исходя из этого, сотрудники финансового ведомства указали, что организация вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД только с квартала, следующего за тем, в котором осуществлена государственная регистрация изменений в учредительных документах организации. Такой вывод содержит письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-11-06/3/163.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Так, ФАС Поволжского округа в своем постановлении от 21.01.2013 N А65-16091/2012 поддержал финансистов, указав, что уплата единого налога возможна только после государственной регистрации изменения состава участников организации.

Вместе с тем Восьмой арбитражный апелляционный суд в постановлении от 22.06.2011 N А46-368/2011 сделал вывод, что организация могла уплачивать ЕНВД, не принимая во внимание момент государственной регистрации рассматриваемых изменений. Право на уплату единого налога возникает с момента, когда налогоплательщик внес в учредительные документы изменения, свидетельствующие о том, что доля организации в его уставном капитале уменьшена и не достигает 25%.

Таким образом, если налогоплательщик готов отстаивать свою позицию в суде, применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход можно уже с момента заключения договора купли-продажи доли в уставном капитале. В противном случае лучше дождаться внесения таких изменений в ЕГРЮЛ.

1 июля 2013 г.

"Вмененка", N 7, июль 2013 г.