Вопрос: Вправе ли генеральный подрядчик ежемесячно принимать к вычету (отражать в книге покупок) НДС, предъявленный подрядчиком в счетах-фактурах, составленных на основании подписанных форм КС-2 и КС-3, если договором подряда предусмотрено, что указанные формы не подтверждают сдачу-приемку результатов работ, а применяются для определения величины ежемесячного авансирования подрядчика? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Вправе ли генеральный подрядчик ежемесячно принимать к вычету (отражать в книге покупок) НДС, предъявленный подрядчиком в счетах-фактурах, составленных на основании подписанных форм КС-2 и КС-3, если договором подряда предусмотрено, что указанные формы не подтверждают сдачу-приемку результатов работ, а применяются для определения величины ежемесячного авансирования подрядчика?

Среди специалистов по налогообложению и чиновников компетентных ведомств нет единого мнения по данной проблеме. Согласно одной точке зрения вычетом можно воспользоваться только после приемки результата работ в целом по договору (позиция 1). Противоположное мнение - принимать НДС к вычету можно в суммах, указанных в ежемесячно подписываемых формах КС-2 и КС-3 (позиция 2), - подтверждается сформировавшейся многочисленной судебной практикой. Поэтому, обратившись в суд, можно доказать обоснованность предъявления НДС к вычету в более ранние сроки.

Позиция 1. Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда установлен ст. 753 ГК РФ. В соответствии с п. 1 этой статьи заказчик принимает результат выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ. Следовательно, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме КС-2, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком. Поэтому вычет НДС по работам, выполненным подрядными организациями, возможен при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре. Такое мнение высказано Минфином в письмах от 03.06.2013 N 03-07-14/20231, от 21.09.2012 N 03-07-10/24, от 14.10.2010 N 03-07-10/13, от 05.03.2009 N 03-07-11/52 и др.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Действующее налоговое законодательство (п. 1, 2 и 5 ст. 172 НК РФ) обусловливает право на применение налоговых вычетов при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно к тому, выделены ли в договоре этапы, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100, для приемки и учета выполненных строительно-монтажных работ предназначен акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 и составляемая на его основе справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3. Таким образом, в силу положений действующего налогового законодательства вычеты НДС при осуществлении капитального строительства производятся после принятия на учет результатов выполненных работ на основании акта по форме КС-2 и справки по форме КС-3 при наличии выставленного подрядчиком счета-фактуры.

Данная позиция представлена в Письме ФНС РФ от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 19.04.2012 по делу N А40-77285/11-107-332 и от 20.11.2012 по делу N А40-18336/12-20-85, ФАС ПО от 09.02.2012 по делу N А57-4110/2011, ФАС СЗО от 17.12.2010 по делу N А56-10812/2010 и от 21.12.2010 по делу N А56-13852/2010, определения ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8688/09, от 29.03.2010 N ВАС-740/10, от 07.08.2009 N ВАС-10062/09.

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.