Удастся ли компании в суде оспорить решение о привлечении к ответственности, в котором инспекторы неверно указали норму НК РФ? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2013 г.)

Удастся ли компании в суде оспорить решение о привлечении к ответственности, в котором инспекторы неверно указали норму НК РФ?

На практике распространена следующая ситуация. При проверке инспекторы выявили ошибки в налоговом учете компании, с которыми она согласна. Но в решении о привлечении к ответственности контролеры ошибочно указали норму НК РФ, на основании которой они произвели доначисления. Удастся ли организации в этом случае избежать ответственности, касающейся сути спора.

По общему правилу в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения инспекторы отражают обстоятельства такого правонарушения. При этом контролеры проставляют ссылки на документы и иные имеющиеся у них сведения, а также указывают нормы НК РФ, касающиеся сути нарушения, и применяемые меры ответственности (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Практика показывает, что иногда в решении о привлечении к ответственности инспекторы ошибочно указывают нормы налогового законодательства. Это может быть связано как с неверной трактовкой нормы права, так и с опечаткой в указании пункта или статьи НК РФ. Какова вероятность, что компании удастся оспорить решение о привлечении к ответственности, в котором контролеры указали неверную норму НК РФ?

"Высока вероятность, что суд признает такое решение недействительным"

Е.В. Егоров, начальник юридической службы

"Несоблюдение инспекцией требований, установленных НК РФ, может послужить основанием для отмены его решения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ). Неверное указание в решении о привлечении к ответственности нормы НК РФ, на основании которой произведены доначисления, свидетельствует о неправильной квалификации правонарушения. Следовательно, по моему мнению, спорное решение подлежит отмене в судебном порядке.

На неправомерность требований налоговиков при неверной квалификации совершенных компаниями правонарушений Президиум ВАС РФ указал еще в 2003 году (п. 18 Обзора судебной практики, приведенного в информационном письме от 17.03.03 N 71). Позднее сложившаяся судебная практика подтверждает, что ошибки в решении о привлечении к ответственности могут послужить причиной его отмены.

Так, в одном из дел налоговики ошибочно квалифицировали совершенное компанией правонарушение - вместо непредставления сведений о налогоплательщике, выразившегося в отказе предоставить документы в соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ, имело место неправомерное несообщение сведений налоговому органу по статье 129.1 НК РФ. В связи с этим суд отменил решение инспекции (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.13 N А15-1092/2012).

Причиной отмены решения налогового органа может послужить и опечатка в документе. В частности, ФАС Уральского округа установил, что инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности на основании пункта 1 статьи 129 НК РФ, в то время как в действительности компании грозила ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ (постановление от 08.04.08 N Ф09-2161/08-С3).

ФАС Московского округа в постановлении от 20.01.09 N КА-А40/12411-08 пришел к выводу, что налоговики ошибочно привлекли компанию за нарушения правил учета, повлекшие занижение налоговой базы, по правилам пункта 2 статьи 120 НК РФ, в то время как такая ответственность предусмотрена пунктом 3 указанной статьи".

"Отменить решение налоговиков вряд ли удастся - вероятнее всего, суд сочтет это технической ошибкой"

С.Б. Соловьев, налоговый консультант

"На мой взгляд, надеяться на формальный подход суда налогоплательщикам не стоит. Суды, как правило, принимают возражения налоговиков, что неверное указание нормы является лишь технической ошибкой и не влияет на суть самого решения.

Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 22.08.08 N Ф03-А04/08-2/2692 со ссылкой на пункт 30 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" указал, что нарушение требований пункта 6 (в настоящее время пункта 14) статьи 101 НК РФ не влечет безусловного признания судом соответствующего решения недействительным. Также суд отметил, что отсутствие в решении инспекторов ссылки на соответствующую статью НК РФ не повлекло за собой принятия неправильного решения и необоснованного привлечения компании к налоговой ответственности.

В другом деле ФАС Поволжского округа оставил в силе решение контролеров, в котором была указана неверная норма НК РФ по причине опечатки (постановление от 29.09.10 N А55-30696/2009).

Важно помнить, что такого рода ошибки обычно выявляются еще на этапе подачи возражений или апелляционного обжалования. Налоговики, как правило, исправляют такие опечатки и ошибки. В ответе вышестоящего налогового органа на апелляционную жалобу, скорее всего, будет приведена уже верная норма НК РФ".

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2013 г.