Вопрос: Организация заявляет к вычету НДС по основному средству, счет- фактура по которому датирован 28.06.2010, в декларации за III квартал 2013 года и готова отстаивать свое право на вычет в более позднем налоговом периоде. Как при таких обстоятельствах подсчитать срок, в течение которого можно заявить вычет: с даты в счете-фактуре или с того момента, когда основное средство поставлено на учет (III квартал 2010 года)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

Организация заявляет к вычету НДС по основному средству, счет-фактура по которому датирован 28.06.2010, в декларации за III квартал 2013 года и готова отстаивать свое право на вычет в более позднем налоговом периоде. Как при таких обстоятельствах подсчитать срок, в течение которого можно заявить вычет: с даты в счете-фактуре или с того момента, когда основное средство поставлено на учет (III квартал 2010 года)?

Шансы отстоять свою позицию (возможность вычета НДС в более позднем периоде, чем тот, в котором возникло право на вычет) у организации есть. Трехгодичный срок при этом следует отсчитывать с того момента, когда основное средство поставлено на учет.

Обоснование. Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для операций, облагаемых НДС (п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производится в полном объеме после принятия на учет данных объектов ОС.

Исходя из сказанного (применительно к рассматриваемой ситуации) право на вычет НДС налогоплательщик приобрел в том периоде, когда основное средство было поставлено на учет, то есть в III квартале 2010 года. Трехлетний срок, в течение которого можно подать декларацию, заявляя налог к вычету, в силу нормы п. 2 ст. 6.1 НК РФ начинает течь с 1-го числа квартала, следующего за тем, в котором возникло право на вычет (см. постановления ФАС МО от 20.07.2012 N А40-108719/11-90-455, от 21.09.2012 N А40-127750/11-129-527). В нашем примере это 01.10.2010. Заканчивается такой срок, соответственно, 30.09.2013.

Обращаем ваше внимание: если налогоплательщик подаст декларацию за III квартал 2013 года в последних числах сентября (например, 30.09.2013, что в практике не распространено), трехгодичный срок, в течение которого можно заявить налог к возмещению, не пройдет. В противном случае - при подаче декларации в октябре (до 21.10.2013, так как 20.10.2013 приходится на выходной день) - претензии к организации (и без того имеющиеся, поскольку не подана уточненная налоговая декларация за 2010 год) усилятся. Налоговый орган откажет в вычете по причине пропуска срока, в течение которого можно было заявить налог к возмещению.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.