Вопрос: Заявление об отказе от применения льготы, предусмотренной пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, организация подала одновременно с декларацией по НДС (то есть с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ). Может ли организация воспользоваться налоговым вычетом за этот период? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

Заявление об отказе от применения льготы, предусмотренной пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, организация подала одновременно с декларацией по НДС (то есть с нарушением срока, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ). Может ли организация воспользоваться налоговым вычетом за этот период?

В настоящее время по данному вопросу существует две точки зрения. По мнению налогового ведомства, право на применение вычета "входного" налога у организации в такой ситуации отсутствует (позиция 1). Судьи, в свою очередь, считают, что несвоевременная подача налогоплательщиком заявления об отказе от льготы не лишает его права на применение вычета (позиция 2).

Позиция 1. Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ для отказа от использования льготы налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять льготу. При нарушении срока представления данного заявления отказ от льготы становится недействительным в отношении налогового периода, в котором оно подано (Письмо ФНС России от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064). Не применять льготу по НДС можно будет только со следующего периода. Соответственно, и право на вычет НДС возникнет у налогоплательщика только в следующем квартале (п. 2 ст. 170 и п. 5 ст. 173 НК РФ).

Позиция 2. В Определении ВАС РФ от 16.06.2008 N 7541/08 отмечено: несвоевременное представление налогоплательщиком заявления об отказе от использования льготы, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ, само по себе не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов. Если организация выполнила требования для применения налоговых вычетов (установленные ст. 171 и 172 НК РФ - наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, фактическое наличие товаров (работ, услуг) и принятие к учету) и реально произвела затраты по уплате исчисленных поставщиками сумм НДС, основания для отказа в возмещении сумм "входного" налога являются необоснованными.

В Постановлении ФАС ВСО от 16.11.2011 N А33-16640/2010 указано на то, что действующим налоговым законодательством не предусмотрены последствия пропуска срока, определенного п. 5 ст. 149 НК РФ, в виде запрета налогоплательщику отказываться от применения льготы, предусмотренной п. 3 названной статьи.

В Постановлении ФАС ДВО от 06.08.2012 N Ф03-3426/2012 судьи также сочли, что несвоевременная подача налогоплательщиком заявления об отказе от использования льготы не лишает его права на налоговый вычет.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.