Вопрос: В каком периоде покупатель имущества банкрота (налоговый агент по п. 4.1 ст. 161 НК РФ) имеет право принять уплаченные суммы налога к вычету: в периоде уплаты налога или в периоде, следующем после уплаты налога? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

В каком периоде покупатель имущества банкрота (налоговый агент по п. 4.1 ст. 161 НК РФ) имеет право принять уплаченные суммы налога к вычету: в периоде уплаты налога или в периоде, следующем после уплаты налога?

Согласно последним разъяснениям Минфина суммы НДС, уплаченные налоговым агентом при приобретении имущества банкротов, могут быть включены в налоговые вычеты в налоговом периоде, следующем за периодом, за который представлена налоговая декларация с отраженной в ней суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении указанного имущества, после фактической уплаты налога (позиция 1).

Существует точка зрения, что право на вычет у налогового агента появляется в том периоде, когда налог перечислен в бюджет (позиция 2). Данная позиция отражена в судебных актах и ранее опубликованных разъяснениях финансового ведомства и ФНС, описывающих ситуации, не связанные с приобретением имущества банкрота. В случае если организация, исполнившая обязанности налогового агента, заявит к вычету суммы НДС в периоде его уплаты в бюджет, претензии со стороны налоговых органов маловероятны.

По мнению Пленума ВАС, у организации - покупателя имущества банкрота не возникает обязанностей налогового агента, так как организация-банкрот исполняет обязанности налогоплательщика на общих основаниях (позиция 3).

Позиция 1. Минфин в Письме от 29.02.2012 N 03-07-11/54 разъясняет, что налоговый агент может воспользоваться вычетом в следующем после уплаты налога периоде. Это мнение обосновано так: поскольку в отношении налоговых агентов, поименованных в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры при приобретении имущества банкротов законодательно не установлена, суммы НДС, уплаченные такими организациями, принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога организациями в качестве налогового агента. А уплату налога следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы НДС, исчисленной за истекший период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим периодом, так как специальные сроки уплаты НДС в бюджет для таких налоговых агентов ст. 174 НК РФ не оговорены (см. также письма Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15320, от 27.05.2013 N 03-07-11/19119 и др.).

Позиция 2. До недавнего времени наиболее часто на практике применялась позиция, изложенная в письмах Минфина России от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 05.03.2010 N 03-07-08/61, ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@. Чиновники разъясняют, что согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога в бюджет.

Исходя из этого организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС, имеет право на вычет данных сумм в указанном порядке в том налоговом периоде, в котором фактически произведена их уплата в бюджет.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10, от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, ФАС СЗО от 28.01.2013 N А56-71652/2011, от 21.03.2012 N А56-38166/2011.

Позиция 3. В Постановлении от 25.01.2013 N 11 Пленум ВАС пришел к выводу, что НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абз. 5 п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" относится к четвертой очереди текущих требований. Цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов должнику.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.