Вопрос: Организация, полагая, что она находится на "вмененке" (хотя она, не сообщив об этом в установленный срок, лишилась возможности применять данный налоговый режим), не выставляла в I квартале 2013 года своим контрагентам НДС. Может ли она потребовать уплаты НДС сверх цены, указанной в договорах, приходящихся на период с 01.01.2013? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Организация, полагая, что она находится на "вмененке" (хотя она, не сообщив об этом в установленный срок, лишилась возможности применять данный налоговый режим), не выставляла в I квартале 2013 года своим контрагентам НДС. Может ли она потребовать уплаты НДС сверх цены, указанной в договорах, приходящихся на период с 01.01.2013?

Такая возможность - уплатить налог за счет контрагента - у организации есть. Данная позиция подкреплена арбитражной практикой на уровне высших арбитров.

Обоснование. Обязанность применения (с 01.01.2013) общего режима налогообложения ведет к обязанности исчисления НДС с отгрузки товаров (с 01.01.2013) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ), последний должен заплатить налог. Таким образом, продавец вправе требовать от покупателя уплаты налога независимо от наличия в договоре соответствующего условия, и при этом он должен быть уплачен сверх установленной в договоре стоимости товаров.

Из сказанного следует: организация (бывший "вмененщик") вправе обратиться к покупателю по вопросу уплаты НДС по поставкам, произведенным с 01.01.2013.

В случае положительного решения необходимо внести изменения в договор и увеличить его цену на сумму НДС (по соответствующей ставке). Кроме дополнительного соглашения продавцу нужно выставить в адрес покупателей счета-фактуры с выделенной суммой налога, так как первоначально выставленные документы не содержали указания на сумму НДС (п. 5 ст. 168 НК РФ).

При отказе покупателем произвести уплату (сверх цены договора) НДС данное требование можно предъявить к нему в судебном порядке. Причем правовая позиция Президиума ВАС, изложенная в Постановлении от 29.09.2010 N 7090/10, позволяет надеяться на положительный (в пользу продавца) исход дела (см. также постановления ФАС МО от 10.04.2012 N А40-73383/11-12-622, ФАС ВВО от 11.03.2012 N А43-7468/2011, ФАС ДВО от 12.12.2011 N Ф03-6075/2011, ФАС СЗО от 30.05.2011 N А05-5260/2010).

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.