Вопрос: Можно ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с изготовлением изделий из металла, используемых при строительстве и обустройстве индивидуальных домов? Если да, то деятельность по изготовлению каких именно изделий из металла можно перевести на уплату ЕНВД? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

Можно ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с изготовлением изделий из металла, используемых при строительстве и обустройстве индивидуальных домов? Если да, то деятельность по изготовлению каких именно изделий из металла можно перевести на уплату ЕНВД?

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД по решению представительных органов муниципальных районов и городских округов может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН *(1).

В целях исчисления ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), поименованные в группе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Группа 010000 "Бытовые услуги" ОКУН содержит следующие виды услуг по изготовлению металлоизделий, которые могут быть использованы при строительстве и обустройстве индивидуальных домов:

- изготовление ажурных декоративных решеток из металла по индивидуальным заказам (код 013412);

- изготовление памятников, ограждений, ворот из металла (код 013427);

- изготовление мангалов (код 013428);

- изготовление емкостей, тепловых шкафов, поддонов, труб и других изделий из металла, в том числе по эскизам заказчика (код 013429);

- изготовление сшивно-кровельного покрытия из железа по заказам населения (код 013430);

- изготовление и ремонт механизмов для зашторивания (код 013432);

- изготовление и ремонт прочих металлических предметов хозяйственного назначения (код 013433).

Предпринимательская деятельность по изготовлению всех металлических предметов (изделий), прямо поименованных в данном перечне, может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Например, по мнению чиновников Минфина, "вмененка" может применяться в отношении деятельности по изготовлению решеток, ограждений и ворот (Письмо от 23.11.2010 N 03-01-15/8-247), профнастила и металлосайдинга (Письмо от 20.07.2012 N 03-11-06/3/51), коньков, углов, отливов, коробов, парапетов и других элементов кровли (Письмо от 24.06.2010 N 03-11-11/174).

Фактически же перечень металлических строительных изделий, изготовление которых можно перевести на уплату ЕНВД, является открытым, поскольку в ОКУН под кодами 013429 и 013433, помимо всего прочего, значатся услуги по изготовлению других изделий из металла и прочих металлических предметов хозяйственного назначения.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит расшифровки термина "прочие металлоизделия", поэтому в соответствии с положениями п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо воспользоваться специализированным нормативным документом. Считаем, таким документом может служить ГОСТ Р 53422-2009 "Услуги бытовые. Ремонт и изготовление металлоизделий. Общие технические условия"*(2), согласно которому металлоизделия делятся на:

- малогабаритные из недрагоценных металлов (к ним относятся механические устройства или детали к ним, в том числе замки, зонты, светильники, трости, художественные изделия, а также ключи;

- крупногабаритные изделия из металла (металлоконструкции) (заборы, двери, решетки на окна и двери, ступени и лестничные перила, газонные ограждения, навесы, козырьки и т.д.).

Как можно заметить, и этот документ содержит открытый перечень металлоизделий (металлоконструкций).

Значит, по нашему мнению, изготовление любых металлоизделий, которые используются при строительстве и обустройстве индивидуальных домов, можно "подвести" под уплату ЕНВД. При этом следует помнить, что в целях исчисления ЕНВД предпринимательская деятельность по изготовлению металлоизделий может быть классифицирована как оказание бытовых услуг населению только при одновременном выполнении двух условий:

1) между заказчиками (физическими лицами) и изготовителем (подрядчиком) заключены договоры бытового подряда*(3), которые отвечают требованиям § 2 "Бытовой подряд" гл. 37 ГК РФ;

2) изготовляемые изделия обладают некоторой индивидуальностью, то есть изготовитель должен иметь техническую возможность создавать изделия, обладающие индивидуальными признаками.

Если эти условия не будут выполняться, у налоговиков появится шанс классифицировать деятельность не как оказание бытовых услуг населению, а как серийное производство строительных изделий из металла.

Обоснованность этого вывода подтверждает и имеющаяся арбитражная практика (постановления ФАС СЗО от 23.11.2012 N А52-1669/2012, ФАС СКО от 28.02.2007 N Ф08-718/2007-302А *(4), ФАС УО от 27.06.2007 N Ф09-4915/07-С2).

Н.Н. Антошина,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

*(2) Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 03.11.2009 N 494-ст.

*(3) По мнению чиновников Минфина, организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги по заказам населения по изготовлению изделий из металла на основе договоров бытового подряда, признаются плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности. Предпринимательская деятельность по предоставлению вышеназванных услуг организациям к деятельности по оказанию бытовых услуг населению не относится, и нормы гл. 26.3 НК РФ на такую деятельность не распространяются (письма от 02.04.2013 N 03-11-11/128, от 15.06.2012 N 03-11-11/189).

*(4) Определением ВАС РФ от 27.06.2007 N 7603/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.