"Вмененщик" в роли налогового агента (Т.М. Медведева, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.)

"Вмененщик" в роли налогового агента

Организации, перешедшие на спецрежим в виде ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Однако это не означает, что с них как с налоговых агентов снимается обязанность в отношении перечисленных налогов. Для ее исполнения организации-"вмененщику" необходимо не только правильно исчислить и уплатить перечисленные налоги, но и заполнить соответствующие налоговые декларации. В данной статье разберем эти и некоторые другие вопросы, связанные с исполнением организацией, применяющей "вмененку", обязанности налогового агента.

Права и обязанности налогового агента

Вначале несколько слов скажем о самих налоговых агентах и их обязанностях.

В пункте 1 ст. 24 НК РФ указано: налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать эту сумму из его доходов и перечислить ее в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Налоговые агенты, как любой другой субъект налоговых правоотношений, наделены правами, но какими именно, в п. 2 ст. 24 НК РФ не оговорено, зато отмечено, что они точно такие же, как у налогоплательщика. Напомним, основной перечень прав последнего приведен в ст. 21 НК РФ, а в ряде глав, посвященных конкретному налогу (например, НДС или налогу на прибыль), содержатся дополнения к нему.

На налоговых агентов также возлагаются определенные обязанности, которые перечислены в п. 3 ст. 24 НК РФ. В подпункте 1 указана, пожалуй, основная из них - своевременное и правильное исчисление, удержание из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов. Но, чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог, то есть иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика. Если доход последним получен в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде ему не производилось, то у налогового агента нет физической возможности удерживать налог с налогоплательщика. В этом случае налоговый агент должен письменно уведомить (в произвольной форме) налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика в течение месяца с того дня, когда ему стало известно об этом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Обратите внимание! За неисполнение обязанностей налогового агента (за неправомерное неудержание и неперечисление налога в бюджет) на организацию может быть наложен штраф по ст. 123 НК РФ, который составляет 20% от неудержанной (неперечисленной) суммы налога. Кроме того, налоговый орган вправе взыскать с налогового агента не только сумму штрафа, но и саму сумму неудержанного налога. Это следует из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11.

Статьей 24 НК РФ предусмотрен также ряд других обязанностей налогового агента:

- ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в разрезе по каждому отдельно взятому налогоплательщику;

- представление в налоговый орган по месту своего учета документов (сведений), необходимых для осуществления налогового администрирования;

- обеспечение в течение четырех лет сохранности документов, необходимых для налогового администрирования.

Однако этот перечень неполный. Пункт 3.1 названной статьи гласит, что налоговые агенты несут и другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом.

По отношению к юридическим лицам организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, может выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль и НДС, по отношению к физическим лицам - по НДФЛ.

Рассмотрим отдельно в разрезе по каждому из перечисленных налогов исполнение организацией-"вмененщиком" обязанностей налогового агента (а также случаи, когда эти обязанности возникают).

Налог на прибыль

Организация-"вмененщик", не являющаяся плательщиком налога на прибыль (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ), исполняет обязанности налогового агента по ЕНВД в следующих случаях:

1) при выплате дохода иностранной организации, не связанного с осуществлением деятельности через постоянное представительство в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ). Перечень доходов от источников в РФ, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает налоговый агент, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ, среди них поименована выплата дивидендов (пп. 1);

2) при выплате дивидендов российским организациям. Заметим, организация-"вмененщик" должна удержать и перечислить налог на прибыль с дивидендов, выплаченных организациям, которые применяют специальные налоговые режимы и непосредственно не уплачивают данный налог (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Наверное, не ошибемся, если скажем, что наиболее распространенным случаем, когда организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, должна исполнить обязанности налогового агента в части налога на прибыль, является случай, связанный с выплатой дивидендов. Порядок определения суммы налога, которую должен удержать источник выплаты дивидендов (российская организация, уплачивающая "вмененный" налог), зависит от того, кто именно получает дивиденды - российская или иностранная организация. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Получатель дивидендов - российская организация

В таком случае налог, который нужно удержать из средств, выплачиваемых получателям дивидендов, рассчитывается по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ:

Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащая удержанию у получателя дивидендов;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;

Сн - налоговая ставка (0 или 9%);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;

Д - сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. Из расчета исключаются дивиденды, которые облагаются по ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В Письме ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475 сообщается, что текущему налоговому периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед настоящим (текущим) периодом. ФНС подчеркнула, что в контексте приведенной выше нормы слово "предыдущий" используется в единственном числе и не предполагает выбор одного из более ранних периодов по отношению к текущему. Кроме того, авторы письма отметили, что текущим является период, в котором принято решение о распределении прибыли.

По общему правилу в отношении дохода в виде дивидендов применяется ставка налога 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ставка 0% применяется к дивидендам, которые выплачиваются российским организациям при соблюдении определенных условий, которые оговорены в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ: если получатель дивидендов на день принятия решения о их выплате не менее 365 календарных дней владеет на праве собственности 50% и более вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации и (или) депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Указанный период владения должен быть непрерывным, при этом смена организационно-правовой формы получателя дивидендов данный срок не прерывает (см., например, Письмо Минфина России от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547).

Согласно абз. 7 п. 3 ст. 284 НК РФ право на применение нулевой ставки в отношении доходов в виде дивидендов налоговому агенту - "вмененщику", разумеется, необходимо доказать. Для этого он должен представить в налоговый орган документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на вклад (долю) в уставном капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Примерный перечень таких документов приведен в абз. 8 названной нормы.

Получатель дивидендов - иностранная организация

В таком случае для расчета суммы удерживаемого налога используется следующая формула (п. 3 ст. 275 НК РФ):

Ни = Ди x Сн, где:

Ни - сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации;

Ди - сумма выплаченных иностранной организации дивидендов;

Сн - ставка налога, %.

По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется ставка налога в размере 15%. Однако она может быть и меньше, правда, лишь в том случае, если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация - получатель дивидендов, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, которым предусмотрено применение пониженной налоговой ставки*(1) (см., например, письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-08-05, от 20.07.2012 N 03-08-13 *(2), от 28.09.2011 N 03-08-05).

Для применения пониженной ставки, установленной положениями международного соглашения, налоговому агенту необходимо иметь на руках письменное подтверждение, что иностранная организация (получатель дивидендов) имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у РФ заключен международный договор. Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведено на русский язык. Специальная форма для этого документа, а также перечень обязательных сведений, отражаемых в нем, налоговым законодательством не предусмотрены.

Тем не менее в подтверждающем документе (справке, сертификате или ином другом документе), по мнению финансового ведомства, должно содержаться указание на период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. В противном случае (если этот период не указан) полученное подтверждение относится к календарному году, в котором оно выдано (Письмо от 12.04.2012 N 03-08-05/1).

Налоговая отчетность

Как упоминалось выше, помимо правильного исчисления и уплаты суммы налога на прибыль "вмененщик" обязан правильно заполнить налоговую отчетность по данному налогу и своевременно представить ее в инспекцию по месту своего нахождения.

Если дивиденды выплачиваются российской организации, организация-"вмененщик" должна представить налоговую декларацию по налогу на прибыль*(3) в инспекцию не позднее:

- 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ);

- 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

С заполнением самой декларации сложностей возникнуть не должно, поскольку в рассматриваемой ситуации (когда дивиденды выплачиваются российской организации) налоговому агенту нужно внести сведения не во всю декларацию, а лишь в ее часть - подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 и лист 03. Если же дивиденды выплачиваются иностранной организации, "вмененщик" должен заполнить и представить в инспекцию в названные сроки иной документ - налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов*(4) (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Ситуаций, в которых организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, признается налоговым агентом в отношении НДС (в отличие от налога на прибыль), в налоговом законодательстве указано намного больше. Их перечень, а также порядок расчета налога приведен в положениях ст. 161 НК РФ. Рассмотрим эти случаи.

1. Приобретение товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. 1, 2).

Налог в данном случае исчисляется расчетным методом: стоимость товаров (работ, услуг) по договору х 18/118 (10/110).

Однако если в договоре отсутствует указание на то, что цена договора сформирована с учетом всех налогов, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет РФ из дохода иностранной компании, исполнить обязанность налоговый агент может двумя способами:

- уплатить налог сверх цены, которая оговорена в договоре (то есть за счет собственных средств), применив ставку 18 или 10%;

- удержать налог из дохода, выплачиваемого иностранной компании. Правда, в этом случае велика вероятность конфликта с иностранным партнером из-за размера выплачиваемого дохода.

Обратите внимание! Некоторые операции (например, покупка неисключительных прав на программное обеспечение или научно-исследовательские услуги) не подлежат обложению НДС. Они указаны в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. По таким операциям удерживать НДС не нужно, и, как следствие, покупатель в этом случае налоговым агентом не признается.

НДС, удержанный со стоимости приобретенных товаров, налоговому агенту в данной ситуации нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС, то есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это подтверждают чиновники Минфина (см. письма от 01.11.2010 N 03-07-08/303, от 13.11.2008 N 03-07-08/254).

Если речь идет о приобретении у иностранной компании работ или услуг, действует иной порядок перечисления НДС: сумму налога необходимо перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу. Это правило установлено абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).

2. Аренда (приобретение) федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, принадлежащего органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления соответственно (п. 3).

Порядок расчета налога в данном случае устанавливается условиями договора:

- если цена договора включает сумму налога, то последняя определяется расчетным методом с применением ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ);

- если НДС в цену договора не включен, сумма налога определяется умножением цены договора на ставку 18%.

Обратите внимание! С 1 апреля 2011 года согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона N 395-ФЗ*(5) не признаются объектом обложения НДС операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого субъектами малого и среднего предпринимательства в порядке, установленном Федеральным законом N 159-ФЗ*(6). Это правило закреплено в пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ и распространяется только на правоотношения, возникшие с упомянутой даты.

Иными словами, если право собственности на приобретенное государственное или муниципальное имущество перешло организации (субъекту малого и среднего предпринимательства) до 1 апреля 2011 года, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ у организации возникает объект обложения НДС (реализация) и, как следствие, обязанность исчислить и уплатить налог в качестве налогового агента. Официальные органы считают, что уплатить налог нужно даже в том случае, если плата за приобретаемое имущество произведена после названной даты (письма Минфина России от 19.06.2012 N 03-07-14/59, ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-2-3/753).

Уплатить удержанный НДС налоговый агент должен по месту своей регистрации в срок, установленный п. 1, 3 ст. 174 НК РФ: равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведена оплата по договору (уплачена аренда), а сумма налога удержана.

3. Реализация конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству. Исключение - реализация имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с действующим законодательством банкротами (п. 4).

Налоговая база в данном случае определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок и рассчитывается исходя из цены реализуемого имущества (с учетом акцизов для подакцизных товаров)*(7).

Налог в при этом уплачивается в порядке, установленном п. 1, 3 ст. 174 НК РФ.

4. Приобретение имущества и (или) имущественных прав должника-банкрота (п. 4.1). Напомним, с 1 октября 2011 года при реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются не продавцы, а покупатели такого имущества (имущественных прав).

Как сказано в п. 4.1 ст. 161 НК РФ, налоговую базу в данном случае составляет сумма дохода от реализации имущества или имущественных прав с учетом налога, то есть сумма, которую покупатель уплатил при приобретении имущества (имущественных прав). Следовательно, при расчете налога применяются расчетные налоговые ставки, предусмотренные п. 4 ст. 164 НК РФ: 18/118 или 10/110 (Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-3-3/4048@).

Налог в таком случае уплачивается в порядке, установленном п. 1, 3 ст. 174 НК РФ.

5. Участие в сделке по реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, осуществляемой на основании посреднических договоров, условиями которых предусмотрено участие в расчетах посредника - российской организации (п. 5).

Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок, а сам налог исчисляется по ставке 18 или 10%. НДС уплачивается в порядке, установленном п. 1, 3 ст. 174 НК РФ.

Счет-фактура

В общем случае организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, не являясь плательщиком НДС, счета-фактуры не выставляет. Об этом прямо сказано в ст. 346.26 НК РФ. Однако в ситуациях, когда организация-"вмененщик" признается налоговым агентом по НДС, выставлять счета-фактуры она должна в обязательном порядке.

Несмотря на то что срок составления счета-фактуры налоговыми агентами законодательно не оговорен, контролирующие органы считают, что счет-фактуру ему нужно выставить в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть в течение пяти календарных дней считая со дня оплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Здесь также считаем уместным напомнить характерную особенность заполнения счетов-фактур налоговыми агентами, предусмотренную в Постановлении Правительства РФ N 1137*(8): в строке 5 указываются номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает либо факт перечисления суммы НДС в бюджет, либо факт оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры*(9)). При этом выбор варианта заполнения названной строки зависит от того, на основании какого именно положения ст. 161 НК РФ организация признается налоговым агентом.

В остальном правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами аналогичны общему порядку заполнения счетов-фактур.

Если в счете-фактуре налоговый агент обнаружит ошибку, он вправе ее исправить в порядке, предусмотренном п. 7 Правил заполнения счетов-фактур.

Составляются счета-фактуры в двух экземплярах. Один регистрируется в книге продаж и хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 15 Правил ведения книги продаж*(10)). Вторые передаются налоговым агентом покупателю лишь в двух из рассмотренных выше случаях:

- при реализации конфискованного имущества или реализации имущества по решению суда;

- при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранной организации по посредническим договорам.

В остальных случаях второй экземпляр счета-фактуры п. 23 Правил ведения книги покупок*(11) предписывает регистрировать в книге покупок. Однако если речь идет о налоговом агенте, применяющем специальные налоговые режимы (включая спецрежим в виде ЕНВД), заполнять книгу покупок не нужно, поскольку права на вычет "входного" налога у него нет (подробнее об этом поговорим чуть позже). Возникает закономерный вопрос о целесообразности составления "вмененщиком" в таких случаях второго экземпляра счета-фактуры. Ответ, полагаем, очевиден.

Не составляются счета-фактуры налоговым агентом-"вмененщиком" лишь в одном случае: при реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, поскольку при этом налоговым агентом признается покупатель такого имущества. В соответствии с п. 15 Правил ведения книги продаж он регистрирует в книге продаж (или в дополнительном листе данной книги) платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период*(12).

Налоговая декларация

Срок представления декларации по НДС для налоговых агентов установлен тот же, что и для обычных налогоплательщиков - 20-е число месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом налоговые агенты заполняют титульный лист и раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента"*(13) с учетом особенностей, предусмотренных для них п. 36 порядка заполнения декларации по НДС. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

В ситуации, когда организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, выступает налоговым агентом в отношении операций, не облагаемых в соответствии со ст. 149 НК РФ налогом (например, аренда земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности), ей помимо названного раздела следует заполнить раздел 7 декларации.

Налоговый вычет

Заявить НДС к вычету может только лишь плательщик данного налога. Согласно ст. 171 НК РФ право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты имеют только плательщики НДС. "Вмененщики" таковыми в силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ не являются. Следовательно, "входной" налог организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, должна учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Организации (включая российские), которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика (физического лица), признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Как и в отношении рассмотренных выше налогов, обязанность таких агентов состоит в том, чтобы правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет. В то же время гл. 23 НК РФ предусмотрены случаи, когда организация при выплате доходов физическому лицу не должна делать этого:

- при выплате доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно (ст. 227 НК РФ);

- при выплате налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог (ст. 228 НК РФ);

- при выплате доходов, которые не подлежат налогообложению (ст. 215, 217 НК РФ).

Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет собственных средств налогового агента недопустима, то есть он для надлежащего исполнения возложенной на него обязанности должен иметь возможность удержать налог. В противном случае налоговый агент обязан уведомить налоговый орган о невозможности исполнения этой обязанности (п. 5 ст. 226 НК РФ). Кроме того, п. 9 ст. 226 НК РФ запрещает включать в условия договоров оговорку о том, что расходы по уплате НДФЛ берет на себя налоговый агент (см. также Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/9263).

Помимо исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговый агент обязан:

- вести в разрезе по каждому физическому лицу учет выплачиваемых доходов и сумм удержанного налога (п. 1 ст. 230 НК РФ). Регистры для такого учета он должен разработать самостоятельно;

- ежегодно в срок до 1 апреля представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для представления сведений используется форма 2-НДФЛ, которая, как и рекомендации по ее заполнению, утверждается ФНС*(14).

Т.М. Медведева,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Перечень действующих по состоянию на 01.01.2013 международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения приведен на сайте Минфина (http://www. minfin.ru/).

*(2) Письмом ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12799 данное письмо доведено до сведения территориальных налоговых органов.

*(3) Форма налоговой декларации по налогу на прибыль, применяемой в настоящее время, и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

*(4) На сегодняшний день применяется форма расчета, утв. Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, и инструкция по его заполнению, утв. Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

*(5) Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(6) Федеральный закон от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(7) Для целей налогообложения по общему правилу принимается цена, которая указана сторонами договора. Изначально предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговики могут проверить правильность применяемых цен. Результаты такой проверки зависят от норм, которые действовали в проверяемом периоде.

*(8) Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 от N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

*(9) Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

*(10) Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

*(11) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

*(12) Чтобы воспользоваться правом на вычет НДС, налоговому агенту (не "спецрежимнику") следует зарегистрировать платежно-расчетные документы в книге покупок (п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 23 Правил ведения книги покупок).

*(13) Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

*(14) В настоящее время применяются форма и рекомендации, утвержденные Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.