Принятие на учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета: практика и проблемы (М.В. Кононова, "Финансы", N 7, июль 2013 г.)

Принятие на учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета: практика и проблемы

Для специалистов органов Федерального казначейства 2013 год - время перехода на работу в условиях постановки на учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета по всем направлениям расходов, связанным с приобретением товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Приказ Минфина России от 19.09.2008 г. N 98н "О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета", регламентирующий все вопросы в рамках данных мероприятий, до 1 июля 2012 г. применялся только в части учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета по исполнительным документам.

Во втором полугодии 2012 г. началась работа по систематизации процесса принятия на учет бюджетных обязательств, разрешению технологических, организационных и иных проблем и вопросов. Но и сегодня у казначеев и участников бюджетного процесса все же возникают проблемные и нестандартные вопросы, над которыми приходится задумываться.

Сначала нужно остановиться на некоторых теоретических аспектах. Бюджетный кодекс РФ трактует бюджетные обязательства как расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Согласно п. 1.2 Порядка 98н в органах Федерального казначейства (ФК) подлежат учету бюджетные обязательства, принимаемые в соответствии с государственными контрактами, иными договорами (соглашениями), заключенными с физическими, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, или в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами.

Учет обязательств осуществляется на лицевых счетах получателей бюджетных средств или на лицевых счетах для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств, открытых в органах ФК. Для того чтобы учесть на лицевом счете бюджетное обязательство, возникшее на основании заключенного государственного контракта или договора, получатели бюджетных средств представляют в орган ФК, который обслуживает их лицевые счета, Сведения о принятом бюджетном обязательстве по установленной Порядком 98н форме. Требованиями данного документа определено, что Сведения представляются в орган ФК не позднее шести рабочих дней со дня заключения государственного контракта (договора, соглашения), на основании которого принято бюджетное обязательство. При этом следует отметить, что ответственность за соблюдение срока представления Сведений полностью возлагается на получателя.

Для участников бюджетного процесса важно помнить, что Сведения представляются в орган Федерального казначейства с приложением документа-основания в форме электронной копии бумажного документа. Таким образом, Сведения, поступившие в электронном виде без документа-основания в режиме "Вложения" прикладного программного обеспечения "СУФД - online" или в режиме "Произвольные документы" прикладного программного обеспечения "Система электронного документооборота", подлежат возврату без исполнения.

В случае внесения изменений в ранее принятое бюджетное обязательство получателями средств представляются Заявки на внесение изменений в обязательство так же не позднее шести рабочих дней со дня внесения изменений в государственный контракт или договор с приложением документа, предусматривающего внесение изменений.

При санкционировании оплаты денежного обязательства, возникающего по поставленному на учет госконтракту или договору, органом ФК осуществляется проверка соответствия информации, указанной в платежном документе, реквизитам и показателям бюджетного обязательства в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 01.09.2008 г. N 87н "О Порядке санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета". Проверка включает следующие основные вопросы:

- идентичность кодов классификации расходов федерального бюджета по бюджетному обязательству и платежу;

- соответствие предмета бюджетного обязательства и содержания текста назначения платежа;

- непревышение суммы кассового расхода над суммой неисполненного бюджетного обязательства;

- соответствие кода классификации расходов бюджетного обязательства и платежа исходя из вида средств;

- идентичность наименования, ИНН, КПП и банковских реквизитов получателя денежных средств, указанных в платежном документе, по бюджетному обязательству и платежу;

- непревышение размера авансового платежа, указанного в платежном документе, над суммой авансового платежа по бюджетному обязательству;

- непревышение размеров авансовых платежей над предельным размером авансового платежа, установленным нормативным правовым актом Правительства РФ.

Начало реализации нового масштабного проекта в любой сфере деятельности, в том числе и в бюджетной, трудно себе представить без ошибок и недостатков. Участники мероприятий по постановке на учет бюджетных обязательств на первоначальном этапе вряд ли обошлись без ошибок в оформлении соответствующих документов. К числу наиболее распространенных причин, по которым Сведения, представленные клиентами, специалистами органов ФК возвращаются без исполнения, относятся следующие:

- неверно указана дата госконтракта или договора. При этом если документ-основание содержит несколько дат подписания, то указывается самая поздняя из них;

- неверно указана дата начала действия документа-основания. В случае если документ-основание не содержит указаний на дату начала его действия, то в соответствующей графе отражается дата подписания документа-основания.

В практике постановки на учет бюджетных обязательств встречаются случаи, когда условиями документа-основания предусмотрены правоотношения, начинающиеся с даты, опережающей дату подписания документа. Например, дата заключения контракта 01.03.2013 г., тогда как срок его действия распространяется на правоотношения, возникающие с 01.01.2013 г. В данном случае в графе "Дата начала действия документа-основания" Сведений должна указываться дата установления правоотношений, т.е. 01.01.2013 г. Таким образом, дата документа-основания и дата начала его действия могут не совпадать;

- неверно указана дата окончания действия документа-основания. Если в документе-основании указывается срок его действия, то в графе отражается расчетная дата окончания действия документа-основания. Если же документ-основание не содержит указаний о дате окончания его действия или о сроке действия, то графа "Дата окончания действия" не заполняется;

- неверно заполнены графы "Авансовый платеж" раздела "Реквизиты документа-основания".

Показатели данных граф должны строго соответствовать условиям документа-основания. Сведения не могут быть приняты к исполнению в случаях если:

- условие авансового платежа предусмотрено в документе-основании, тогда как показатели в графах "Авансовый платеж" отсутствуют. В данном случае не имеют значения намерения заказчика производить оплату только за фактически выполненные работы, оказанные услуги или поставленные товары;

- условие авансового платежа не предусмотрено в документе-основании, тогда как показатели в графах "Авансовый платеж" имеют место;

- размер авансового платежа, предусмотренного в документе-основании, не соответствует показателям графы "Авансовый платеж";

- ошибка номера реестровой записи в реестре государственных контрактов, указанного в разделе "Дополнительные реквизиты обязательства, сформированного на основе контракта";

- несоответствие информации, содержащейся в Сведениях и размещенной на официальном сайте (Zakupki.gov.ru) в сети "Интернет". Например, в соответствующем разделе Сведений указываются дополнительные реквизиты обязательства, сформированного на основе контракта. В случае размещения заказа у единственного поставщика графа "Дата подведения торгов конкурса, аукциона, запроса котировок" не заполняется, в графе "Вид" указывается вид документа - Федеральный закон, в графе "Номер" - 94-ФЗ, в графе "Дата" соответственно - 21.07.2005. При этом данная информация должна соответствовать информации в строке "Реквизиты документа, подтверждающего основание заключения контракта" Карточки контракта на сайте (Zakupki.gov.ru).

Проблемы и вопросы, возникающие у специалистов органов Федерального казначейства и у представителей получателей средств федерального бюджета при учете бюджетных обязательств, можно условно разделить на две группы. Первая группа вопросов имеет методологическую основу и связана в большей степени с проверкой соответствия позиций документа-основания и Сведений.

В ряде случаев предмет документа-основания не дает возможности определить код классификации операций сектора государственного управления Бюджетной классификации РФ. Например, под предметом договора "Экспертиза технического состояния транспортного средства" можно понимать экспертизу в результате дорожно-транспортного происшествия для определения размера выплат страховой компанией по договору ОСАГО, а можно - экспертизу и обследование для дальнейшей эксплуатации или утилизации транспортного средства. В первом случае при осуществлении кассовых выплат должен быть применен код КОСГУ 226 "Прочие услуги", тогда как во втором случае - 225 "Работы, услуги по содержанию имущества". Такое двоякое толкование вызывает необходимость дополнительного выяснения сути оказываемой услуги. При этом внести изменения или дополнения в предмет уже заключенного и размещенного на сайте договора, а особенно государственного контракта, у заказчика возможности нет.

Серьезные затруднения возникают при отсутствии возможности определения размера авансовых платежей исходя из условий контракта или договора. Например, договор на поставку горюче-смазочных материалов содержит следующие условия авансирования. Покупатель перечисляет на расчетный счет Продавца денежные средства в качестве предоплаты (аванс). Сумма первоначального платежа должна быть больше суммы минимального баланса покупателя в размере не менее двойной суточной потребности Покупателя в товаре, определяемой с учетом установленных на Картах покупателя суточных или месячных лимитов". Подобным образом изложенные в документах-основаниях условия осуществления авансовых платежей практически не дают возможности сопоставить их с данными соответствующих граф Сведений.

Следующий сложный момент - это государственные контракты и договоры, которые не содержат общую сумму обязательства. Согласно разъяснениям Минфина России и Федерального казначейства (совместное письмо от 28.06.2012 г. N 02-03-07/2368, 42-7.4-05/3.3-348) в таких случаях в сведениях указывается рассчитанная общая сумма планируемых платежей. Это, безусловно, правильно, однако в связи с тем, что такая рассчитанная сумма зачастую является примерной, получателям бюджетных средств приходится вносить изменения в ранее принятое бюджетное обязательство. Сложность же заключается в том, что в качестве приложения к Заявке на внесение изменений в обязательство, в частности на уменьшение суммы, отсутствует документ, обосновывающий эти изменения.

Примером постановки на учет обязательств, в которых не указана сумма, могут послужить договоры, предметом которых является "Вознаграждение адвокатам в случае их обязательного участия в уголовном судопроизводстве". Данные документы-основания не содержат сумму в силу того, что на момент заключения нет возможности ее определить. Контрагентом по таким договорам может выступать Коллегия адвокатов или Адвокатский кабинет. Документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства в данном случае - Определение или Постановление суда. Кроме того, по приведенным в примере договорам вопрос гораздо серьезнее - принимать ли на учет бюджетные обязательства с предоставлением организациями Сведений, или же производить оплату с автоматическим присвоением номера обязательства. Возможно, такие расходы - это обеспечение выполнения функций казенных учреждений, что в соответствии с требованиями п. 2.2. Порядка 98н дает возможность ставить на учет обязательства на основании принятых к исполнению органами Федерального казначейства документов для оплаты, представленных получателями.

Особое место в контрольных мероприятиях при учете бюджетных обязательств, как было отмечено ранее, занимает проверка соответствия информации, содержащейся в предоставленных клиентами Сведениях, информации о госконтракте (договоре), размещенной в реестре контрактов, в части наименования получателя средств федерального бюджета, заключившего государственный контракт, реквизитов документа-основания, реквизитов контрагента, т.е. поставщика товаров, работ или услуг, и других позиций. В реестре контрактов, размещенном в программном продукте, который используется органами Федерального казначейства, информация загружается с сайта (Zakupki.gov.ru). Таким образом, ошибки и неточности при размещении информации о заключенном государственном контракте или договоре на сайте в сети "Интернет" могут стать причиной несвоевременной оплаты и, соответственно, нарушением условий контракта со стороны заказчика.

Далее. Действующей нормативно-правовой базой, регламентирующей вопросы принятия на учет бюджетных обязательств, не предусмотрено аннулирование ошибочно представленных клиентом в орган ФК Сведений. Речь, прежде всего, идет об их повторной отправке. Если Сведения проходят автоматический и визуальный контроль, то они должны быть соответствующим образом зарегистрированы и отражены на лицевом счете. Просьба клиента об их возврате без исполнения по причине ошибки остается без удовлетворения со стороны Казначейства. Исправление неточностей возможно только при предоставлении клиентом Заявки на внесение изменений в обязательство. Здесь опять же возникает проблема отсутствия документа, подтверждающего внесение изменений. Выход в этой ситуации, на наш взгляд, только один - представление в качестве подтверждающего документа письма на имя руководителя органа Федерального казначейства с изложением проблемы и просьбой об уточнении.

Вторая группа вопросов носит в большей степени юридический характер в связи с тем, что в практике работы возникают нюансы, обусловленные спецификой деятельности организаций и взаимоотношений с поставщиками товаров, работ и услуг.

Прежде всего, следует отметить проблему заключения получателями средств федерального бюджета государственных контрактов и договоров без строгой увязки с доведенными им лимитами бюджетных обязательств. Пунктом 2 ст. 72 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что государственные (муниципальные) контракты заключаются и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств. Тем не менее встречаются факты, когда сумма контрактов превышает сумму имеющихся на лицевом счете организации лимитов.

Порядок 98н допускает принятие на учет Сведений по документам-основаниям, общая сумма которых по одному коду бюджетной классификации превышает лимиты бюджетных обязательств, отраженных на лицевом счете организации. При этом формируется Уведомление о превышении бюджетным обязательством неиспользованных доведенных бюджетных данных, которое направляется главным распорядителям средств федерального бюджета и получателям. На наш взгляд, было бы логичным не принимать на учет обязательства, превышающие доведенные лимиты бюджетных обязательств, что будет соответствовать требованиям Бюджетного кодекса.

Одна из проблем, возникающих у специалистов органов ФК при проведении кассовых выплат с обслуживаемых ими лицевых счетов, имеет следующий характер. Требования п. 2.2. Порядка 98н дают возможность принимать к учету обязательства на основании принятых к исполнению органами Федерального казначейства документов для оплаты денежных обязательств (без предоставления Сведений) в случае, если оформление в письменной форме договора законодательством Российской Федерации не требуется. В практике встречаются случаи, когда при отсутствии договора или контракта получателями средств оплачиваются расходы за электроэнергию, теплоснабжение, водоснабжение и другие аналогичные расходы только по акту приемки-передачи или другому документу, подтверждающему возникновение денежного обязательства.

В большинстве это происходит в январе-феврале каждого финансового года, поскольку возникает необходимость оплатить долги за последние дни декабря предыдущего года, тогда как прежний контракт уже закрыт, а новый еще не заключен. Здесь возникает двоякая ситуация. С одной стороны - это положения параграфа 539 части 2 Гражданского кодекса РФ, которые предусматривают заключение договора энергоснабжения и применение правил об энергоснабжении к договорам, связанным со снабжением тепловой энергией, водой и т.д. С другой стороны - это отсутствие нормативно-правового основания возврата платежа при условии, что его сумма не превышает установленный Центральным банком РФ предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.

Большинство вопросов, связанных с принятием на учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, решаются Минфином России и Федеральным казначейством по мере их возникновения. Подробные разъяснения в форме вопросов и ответов всегда "под рукой" у сотрудников органов Федерального казначейства и доводятся для сведения получателей средств федерального бюджета. В современных условиях все участники мероприятий по принятию на учет бюджетных обязательств должны хорошо ориентироваться в правовом поле. Это позволит обеспечить своевременную постановку на учет бюджетных обязательств, а значит и своевременное исполнение государственных контрактов и договоров со стороны заказчика.

М.В. Кононова,

начальник отдела расходов УФК по Омской области

"Финансы", N 7, июль 2013 г.