Вопрос: Принимается ли при переходе на общую систему налогообложения к вычету НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения УСНО (объект налогообложения - доходы)? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Принимается ли при переходе на общую систему налогообложения к вычету НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения УСНО (объект налогообложения - доходы)?

Арбитры отвечают на этот вопрос отрицательно (позиция 1). Однако в пользу налогоплательщиков высказывается Минфин (позиция 2). В данной ситуации целесообразно получить письменные разъяснения от налогового органа, в котором налогоплательщик стоит на учете.

Позиция 1. На первый взгляд кажется, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие "упрощенку", при переходе на общий режим налогообложения должны руководствоваться п. 6 ст. 346.25 НК РФ, гласящим: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику на УСНО при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из базы по единому налогу, принимаются к вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Однако судьи указали, что вышеописанный порядок распространяется только на организации и индивидуальных предпринимателей, которые до перехода на ОСНО применяли "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По мнению судей, из положений п. 6 ст. 346.25 НК РФ следует, что "упрощенец" должен иметь право учесть расходы при налогообложении, но не использовать эту возможность. А в случае применения объекта налогообложения "доходы" такого права у организации не возникает, поэтому в дальнейшем, при переходе на общий режим налогообложения, НДС принять к вычету нельзя.

Судебная практика. Постановления ФАС СЗО от 16.08.2012 по делу N А13-17735/2011, от 15.12.2011 по делу N А05-3687/2011, ФАС ЗСО от 25.12.2009 по делу N А46-14248/2009, ФАС ПО от 24.10.2012 по делу N А57-664/2012, от 05.07.2011 по делу N А06-6766/2010, п. 9 Обзора судебной практики ФАС ЗСО по спорам, связанным с применением вычетов по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Президиума ФАС ЗСО от 18.06.2010 N 4.

Позиция 2. В письмах Минфина РФ от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, от 29.12.2012 N 03-07-11/563, от 15.03.2011 N 03-07-11/53, от 13.03.2009 N 03-11-09/103 не говорится, что положение п. 6 ст. 346.25 НК РФ применяется только к налогоплательщикам, перешедшим на общий режим налогообложения с УСНО с объектом "доходы минус расходы". На этом основании делаем вывод, что названная норма имеет общий характер, то есть действует в отношении всех субъектов, применяющих гл. 26.2 НК РФ. Следовательно, при переходе на ОСНО "упрощенец" с объектом "доходы" может принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), ведь названные суммы не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСНО.

Судебная практика. Отсутствует.

А.М. Лопатина,

редактор журнала "Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.