Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Наемные работники отсутствуют. В июне 2013 года коммерсант заплатил в бюджеты ПФР и ФФОМС сумму фиксированных платежей по страховым взносам за 2013 год. Однако выяснилось, что ИП ошибочно переплатил страховые взносы в бюджет ПФР, заплатив 36 000 руб. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить размер единого налога за II квартал 2013 года на всю сумму уплаченных страховых взносов, включая сумму переплаты? ("Бухгалтерия ИП", N 8, август 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Наемные работники отсутствуют. В июне 2013 года коммерсант заплатил в бюджеты ПФР и ФФОМС сумму фиксированных платежей по страховым взносам за 2013 год. Однако выяснилось, что ИП ошибочно переплатил страховые взносы в бюджет ПФР, заплатив 36 000 руб. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить размер единого налога за II квартал 2013 года на всю сумму уплаченных страховых взносов, включая сумму переплаты?

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя в бюджеты ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах. При этом страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели должны перечислить во внебюджетные фонды не позднее 31 декабря текущего календарного года, то есть до 31 декабря 2013 года (п. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ определено, что фиксированный размер взноса в ПФР определяется исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года, и соответствующего тарифа, увеличенного в 12 раз.

На начало 2013 года МРОТ составляет 5205 руб. в месяц*(1).

Тарифы страховых взносов определены в пункте 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ и составляют:

- 26% - в бюджет ПФР;

- 5,1% - в бюджет ФФОМС.

Фиксированный размер страхового взноса в ФФОМС определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, размер фиксированных страховых взносов индивидуальных предпринимателей в 2013 году составляет:

- в ПФР - 32 479,2 руб.;

- в ФФОМС - 3185,46 руб.

То есть общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате ИП за свое страхование в 2013 году, будет равна 35 664,66 руб.

Если в июне 2013 года коммерсант заплатил в бюджет ПФР 36 000 руб., то у него фактически образовалась переплата по страховым взносам в сумме 3520,8 руб. (36 000 руб. - 32 479,2 руб.).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели - "вмененщики", не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на вмененный доход на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения 50-процентного ограничения.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 31.01.2013 N 03-11-11/41, от 31.01.2013 N 03-11-11/40, от 21.01.2013 N 03-11-11/13, от 21.01.2013 N 03-11-11/12, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57, от 08.11.2012 N 03-11-11/337 и ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@.

Заметим, что пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ предусматривает право предпринимателей уменьшать сумму единого налога только на страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, превышающую фиксированный размер страховых взносов, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, сумму единого налога можно уменьшить только на сумму страховых взносов в фиксированном размере, то есть на 35 664,66 руб.

Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. На это финансовое ведомство указало в своем письме от 03.04.2013 N 03-11-11/136.

Так как фиксированный платеж был уплачен в июне 2013 года (то есть во II квартале 2013 года), на сумму уплаченных страховых взносов может быть уменьшен единый налог за II квартал 2013 года.

Что касается переплаты по страховым взносам, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату плательщику взносов (п. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 августа 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) МРОТ установлен статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ.