Комментарий к письму Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-05-04-02/20217 (А.П. Жирнов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-05-04-02/20217

Для исчисления земельного налога устанавливается кадастровая стоимость участка земли. Чтобы установить эту стоимость, проводят государственную кадастровую оценку земель.

В письме Минфин России говорит о дате, с которой нужно применять кадастровую стоимость участка, равную рыночной цене по итогам:

- судебного решения;

- решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости части земельной площади.

Специалисты финансового министерства напомнили о своем письме от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507. В этом документе с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 они высказались по вопросу расчета земельного налога. В частности, был рассмотрен случай, когда кадастровая стоимость земельного участка изменилась в течение налогового периода. Причина - смена категории земельного участка или вида его разрешенного использования.

Общий порядок определения налоговой базы

Базу по земельному налогу определяют в отношении каждого участка земли в виде его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Отсюда Минфин России в письме от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507 сделал такой вывод: налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом). Для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода она не может.

Особый порядок определения налоговой базы

В главе 31 "Земельный налог" нет нормы, регулирующей определение базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков. В постановлении от 06.11.2012 N 7701/12 Президиум ВАС РФ указал, что этот факт не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

Финансовое министерство в письме от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507 отметило, что Налоговым кодексом РФ и упомянутым постановлением не установлен особый порядок определения налоговой базы по земельному налогу. В частности, при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедших в текущем налоговом периоде, в результате перевода земель из одной категории в другую, при изменении вида разрешенного использования земельного участка.

Минфин России сделал такой вывод: в отношении участка, у которого в течение налогового периода изменилась кадастровая стоимость в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида его разрешенного использования, земельный налог целесообразно исчислять с применением коэффициента. Он аналогичен коэффициенту, установленному в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Согласно этому положению, при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по нему) в отношении данного участка производится с учетом коэффициента. Его определяют по формуле:

Коэффициент

=

Число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности налогоплательщика

:

Число календарных месяцев в налоговом периоде

В качестве полного месяца принимается:

- месяц возникновения упомянутых прав - если их возникновение (прекращение) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;

- месяц прекращения этих прав - если их возникновение (прекращение) произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Допустим, кадастровая стоимость земельного участка равна рыночной цене по итогам судебного решения на дату его принятия. Тогда земельный налог должен исчисляться с применением позиции, изложенной в письме Минфина России от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507.

То есть, если кадастровая стоимость в результате судебного решения или решения комиссии признается равной рыночной цене на 1 января года, являющегося налоговым периодом, то исчисление земельного налога должно совершаться с применением этой кадастровой стоимости за весь налоговый период.

О праве пользоваться измененной судом кадастровой стоимости

Праву организации использовать измененную судом кадастровую стоимость земельных участков с даты, на которую первоначально кадастровая стоимость была установлена, а именно с начала календарного года, посвящено письмо Минфина России от 16.11.2012 N 03-05-05-02/116. В нем указано, что споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке. По пункту 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ кадастровая стоимость участка земли устанавливается равной его рыночной стоимости в случаях определения последней.

Допустим, в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признана равной рыночной цене данной части площади земли. Тогда кадастровая стоимость земельного участка, определенная судебным решением, применяется с начала налогового периода, для которого установлена первоначальная кадастровая стоимость.

В письме от 13.09.2012 N 03-05-06-02/65 финансовое министерство привело аналогичные разъяснения. В результате судебного решения рыночная цена применяется в качестве налоговой базы в налоговом периоде, на начало которого установлена изменяемая кадастровая стоимость, если это улучшает положение налогоплательщика.

Перерасчет ранее уплаченного налога

Если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной цене земельного участка, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету.

Решение о зачете принимается налоговым органом в течение 10 дней с момента:

- получения заявления налогоплательщика;

- подписания ИФНС и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган производит возврат в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано, как правило, в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Основания - пункты 4, 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

А.П. Жирнов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2013 г.