Вопрос: Договором с поставщиком предусмотрена стопроцентная предоплата поставляемого товара. Сможет ли организация-покупатель принять к вычету сумму НДС с авансового платежа в случае, если аванс будет внесен в неденежной форме? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.)

Договором с поставщиком предусмотрена стопроцентная предоплата поставляемого товара. Сможет ли организация-покупатель принять к вычету сумму НДС с авансового платежа в случае, если аванс будет внесен в неденежной форме?

Согласно официальной позиции покупатель не имеет права принять к вычету НДС с аванса на основании п. 12 ст. 171 НК РФ, если аванс внесен в безденежной форме (позиция 1). Однако существуют судебные решения, где указано, что форма уплаты аванса не имеет значения для реализации покупателем права на вычет (позиция 2).

Позиция 1. Позиция официальных органов состоит в том, что при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Необходимость наличия этого документа вызвана, по мнению чиновников, требованиями п. 9 ст. 172 НК РФ, а именно: одним из обязательных условий для заявления вычета сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, является представление документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты. Кроме того, пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок*(1), принятых во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ, гласит, что счета-фактуры, полученные на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок при безденежной форме расчетов, в книге покупок не регистрируются, следовательно, в определении суммы налога, предъявляемой к вычету (возмещению), не участвуют (п. 1 названных правил).

Позиция 2. Арбитры, признавая правомерность вычета НДС с авансов, уплаченных в неденежной форме, отмечают, что право на вычет с суммы предоплаты возможно при наличии счета-фактуры на предоплату, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, и договора, содержащего положение о предварительной выплате соответствующей суммы. По смыслу п. 9 ст. 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты. Позиция налогового органа о предоставлении вычета только при наличии у лица платежного поручения безосновательно ущемляет права добросовестных налогоплательщиков, использующих в отношениях со своими контрагентами иные средства расчетов по договору. Согласно Постановлению КС РФ от 20.02.2001 N 3-П исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем, и следовательно, эта сумма может быть принята к вычету на общих основаниях. Для судов главный аргумент, свидетельствующий о правомерности вычета, - реальность осуществления налогоплательщиками хозяйственных операций и затрат на уплату начисленных этим налогоплательщикам сумм налога.

Подобные выводы сделаны в постановлениях ФАС СЗО от 19.01.2012 N А05-5313/2011, ФАС ПО от 03.10.2011 N А12-22832/2010, ФАС УО от 14.09.2011 N Ф09-5136/11.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.