НДПИ по трудноизвлекаемой нефти (Г.К. Габелли, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

НДПИ по трудноизвлекаемой нефти

В свое время Правительство РФ выпустило Распоряжение от 03.05.2012 N 700-р о стимулировании реализации новых инвестиционных проектов по разработке участков недр, содержащих запасы трудноизвлекаемой нефти, в частности, путем установления пониженных ставок НДПИ. Во исполнение данного документа принят Федеральный закон от 23.07.2013 N 213-ФЗ (далее - Закон N 213-ФЗ), в итоге завершена разработка специального режима налогообложения нефти, добываемой из трудноизвлекаемых запасов. Каким образом реализовано распоряжение Правительства РФ? Какие еще нововведения подготовлены комментируемым законом?

Объект обложения НДПИ

Объектом обложения НДПИ признаются среди прочего полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на предоставленном налогоплательщику в пользование участке недр, в том числе из залежи углеводородного сырья. Данное уточнение закреплено в пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ. Обратите внимание: изменения, касающиеся порядка расчета НДПИ, вступают в силу с 01.09.2013.

Залежью углеводородного сырья следует считать объект учета запасов одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа) в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов. К углеводородному сырью (помимо попутного газа - горючего природного газа (растворенного газа или смеси растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемого через нефтяные скважины) относятся:

- обезвоженная, обессоленная и стабилизированная нефть;

- газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

- горючий природный газ из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

- метан угольных пластов.

Дифференциация ставки НДПИ по нефти

С 01.09.2013 конечный размер ставки НДПИ, применяемой при добыче обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, будет зависеть также от показателя проницаемости коллектора, размера нефтенасыщенного пласта и степени выработанности месторождения трудноизвлекаемой нефти. В связи с этим налоговая ставка (470 руб. за 1 т добытой нефти) будет умножаться не только на коэффициенты Кц (характеризует динамику мировых цен на нефть), Кв (характеризует степень выработанности конкретного участка недр) и Кз (характеризует величину запасов конкретного участка недр), но и еще на два новых коэффициента. Это коэффициенты, характеризующие степень сложности добычи нефти (Кд) и степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв). Порядок определения и применения Кд и Кдв установлен новой ст. 342.2 НК РФ.

Коэффициент Кд

Данный коэффициент согласно абз. 1 п. 2 ст. 342.2 НК РФ применяется с налогового периода (календарного месяца), следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья были поставлены на государственный баланс полезных ископаемых.

Место добычи нефти	Значение Кд	Условия для применения значения Кд	Период применения
Конкретная залежь углеводородного сырья, отнесенная к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых	0	1. Нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, исключительно на указанных залежах. 2. Нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 01.01.2012, и степень выработанности которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на указанную дату составляет менее 3% либо запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 01.01.2012. 3. По каждой скважине, работающей на залежи углеводородного сырья: - ведется учет количества добытой нефти; - не реже четырех раз в месяц измеряется количество добываемой скважинной жидкости определяются ее физико-химические свойства. На основании этих данных должно определяться количество добытой нефти	До истечения 180 налоговых периодов (то есть 15 лет), начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов впервые превысила 1%. По истечении этого срока Кд принимается равным 1
Конкретная залежь углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более 2 милидарси (2 х ) и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более 10 м	0,2		До истечения 120 налоговых периодов (то есть 10 лет), начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов впервые превысила 1%. По истечении данного срока Кд принимается равным 1
Конкретная залежь углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более 2 милидарси и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи более 10 м	0,4
Конкретная залежь углеводородного сырья, отнесенная к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых	0,8		До истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов впервые превысила 1%. По истечении этого срока Кд принимается равным 1
Прочие залежи углеводородного сырья	1	-	-

Показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта берутся из государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и определяются в порядке, устанавливаемом уполномоченными Правительством РФ федеральными органами исполнительной власти (п. 7 ст. 342.2 НК РФ). Пока такой порядок не вступит в силу, налогоплательщики вправе использовать показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта, указанные в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 01.01.2012. Если впоследствии окажется, что показатель проницаемости, определенный в порядке, установленном п. 7 ст. 342.2 НК РФ, не позволяет применять значение Кд, равное 0,2 или 0,4, исчисленная сумма НДПИ (с учетом Кд менее 1) подлежит пересчету с применением Кд в размере 1. Помимо доначисленного налога, в бюджет нужно будет уплатить пени, размер которых рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 3 Закона N 213-ФЗ). Аналогичным образом ситуация может сложиться с показателем эффективной нефтенасыщенной толщины пласта. Если этот показатель, установленный в порядке, определенном п. 7 ст. 342.2 НК РФ, не позволяет применять значение Кд в размере 0,2, но позволяет применять значение Кд, равное 0,4, исчисленная сумма НДПИ пересчитывается с учетом Кд в размере 0,4, пени также уплачиваются.

Обратите внимание: если по данным государственного баланса показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья представляют собой интервал значений, следует использовать среднее арифметическое минимального и максимального значений этого интервала (п. 3 ст. 3 Закона N 213-ФЗ).

Коэффициент Кдв

Значение коэффициента Кдв зависит от величины Кд и степени выработанности запасов залежи углеводородного сырья, расположенной в пределах участка недр. Кдв округляется до 4-го знака по правилам округления.

Значение Кдв	Условия для применения значения Кдв
	Значение Кд	Степень выработанности
Кдв = 1	Менее 1	Менее 0,8
Кдв = 3,8 - 3,5 х Nдв / Vдв	Менее 1	Больше или равна 0,8 и меньше или равна 1
Кдв = 0,3	Менее 1	Более 1
Кдв = Кв	Равно 1, и залежь углеводородного сырья находится на участке недр, содержащем иные залежь или залежи углеводородного сырья, значение Кд для которых составляет менее 1	-
Кдв = 1	Участок недр не содержит залежей углеводородного сырья, для которых Кд составляет менее 1	-

Nдв - сумма накопленной добычи нефти по конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Vдв - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий "А", "В", "С1" и "С2" на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 342 НК РФ).

Обратите внимание: если значение Кд для конкретной залежи (залежей) углеводородного сырья составляет менее 1, Кв для участка недр, содержащего в себе указанную залежь, принимается равным 1.

Степень выработанности запасов

Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода (п. 1 ст. 342.2 НК РФ). Расчет производится путем деления суммы накопленной добычи нефти из конкретной залежи углеводородного сырья (включая потери при добыче) на дату составления государственного баланса запасов полезных ископаемых на количество начальных извлекаемых запасов нефти. Последние получаются в результате сложения суммы извлекаемых запасов категорий "А", "В", "С1" и "С2" и объема накопленной добычи с начала разработки конкретной залежи углеводородного сырья на дату утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых (п. 5 ст. 342.2 НК РФ).

Изменения в законе о таможенном тарифе

Дополнен перечень ситуаций, когда Правительство РФ вправе устанавливать особые формулы расчета ставок вывозных таможенных пошлин в отношении сырой нефти. Теперь такая возможность распространяется на нефть с особыми физико-химическими характеристиками, добытую на месторождениях, на которых отношение начальных извлекаемых запасов нефти в залежах углеводородного сырья, расположенных в границах месторождения и отнесенных к продуктивным отложениям тюменской свиты, к начальным извлекаемым запасам нефти месторождения составляет не менее 0,8. Соответствующие изменения внесены Законом N 213-ФЗ в п. 5 ст. 3.1 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (вступают в силу с 23.08.2013).

Учет затрат по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин

Еще одно нововведение коснулось налога на прибыль (обратите внимание: изменения вступают в силу с 01.01.2014).

Итак, расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин отнесены к расходам на освоение природных ресурсов. Указание на это включено в абз. 1 п. 1 ст. 261 НК РФ. (Какие скважины относятся к эксплуатационному фонду, мы писали в прошлом номере.)

Согласно обновляемому абз. 3 п. 2 ст. 261 НК РФ расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин нужно будет включать в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, равномерно в течение 12 месяцев. Сумма расходов устанавливается на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками с учетом сумм фактически произведенных непосредственно самим налогоплательщиком затрат (абз. 1 п. 3 ст. 325 НК РФ в новой редакции).

* * *

При разработке участков недр, содержащих запасы трудноизвлекаемой нефти, пользователи недр теперь могут применить пониженные ставки НДПИ, тем самым сократив налоговые обязательства. Размер ставки НДПИ по нефти уменьшается за счет применения двух новых коэффициентов - Кд и Кдв. Первый характеризует степень сложности добычи нефти, второй - степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья. Это главное и долгожданное изменение, которое подготовили законодатели.

Бонусом стало изменение, внесенное в Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1. Кроме того, прокомментированным Законом N 213-ФЗ урегулирован вопрос по учету в целях налогообложения прибыли расходов, возникающих в связи с проведением работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

Г.К. Габелли,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.