Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 1 августа 2013 г. N ЕД-3-3/2730 (М.А. Дзапарова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 1 августа 2013 г. N ЕД-3-3/2730

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить поступления на сумму расходов, понесенных на подготовку и переподготовку работников.

Для принятия таких затрат в целях уменьшения базы должно соблюдаться определенное правило. Средства на профподготовку и переподготовку должны быть потрачены исключительно на кадры, состоящие в штате налогоплательщика. В связи с этим условием уменьшить доходы на профподготовку самого работодателя - индивидуального предпринимателя, у которого нет наемного персонала, не представляется возможным. Объясним, почему.

Во-первых, потому что проходить переподготовку должен работник. Им признается физическое лицо, находящееся с работодателем в трудовых отношениях. Физлица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, не подпадают под категорию работников. Кроме того, у ИП отсутствует вторая сторона трудовых отношений - работодатель.

Логично, что предприниматель не сможет представить приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, которые необходимы для признания в целях налогообложения расходов на обучение сотрудников, так как он не сотрудник.

Поэтому ИП, не использующий труд наемного персонала, не может учесть в составе расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затраты на собственную подготовку и переподготовку. Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 24.07.2013 N 03-11-09/29377.

Затраты на обучение работников

Поговорим об учете затрат работодателя-"упрощенца" на профобучение и переподготовку персонала.

Согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ он вправе уменьшить налоговую базу на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате на договорной основе.

Поясним подробнее. Включать в расходы он может только затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, если:

обучение, профподготовка и переподготовка работников осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

обучение, профподготовку и переподготовку проходят работники, заключившие с "упрощенцем" трудовой договор. Обучение могут пройти физические лица, заключившие с ним договор, согласно которому не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, физлица должны заключить с ним трудовой договор и отработать не менее одного года.

Обратите внимание: не признаются расходами на обучение работников затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Резюмируя вышеприведенные положения, отметим, что в случае когда работник, получающий дополнительное к высшему образование, состоит в трудовых отношениях с работодателем-"упрощенцем", расходы на оплату услуг образовательного учреждения могут учитываться при определении налоговой базы по УСН при наличии заключенного договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию. Также наниматель, оплачивающий получение допобразования, вправе учесть затраты на оплату проезда работника до места обучения и обратно при условии наличия у работника справки-вызова от образовательного учреждения (письмо Минфина РФ от 23.03.2009 N 03-11-06/2/48).

Также обратим внимание на важный момент. Если индивидуальный предприниматель заключил договор на оказание услуг по подготовке и аттестации кадров, состоящих в штате, с организацией, не имеющей соответствующей лицензии, то расходы по данному договору не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-11-05/58).

Возможна и такая ситуация, когда трудовым договором предусмотрено следующее условие. Работодатель оплачивает сотруднику обучение, но при увольнении работник обязан компенсировать затраты, связанные с его обучением. Как фирме учитывать эти компенсационные суммы для целей налогообложения УСН, с объектом налогообложения "доходы"?

Ответ Минфина России таков. Во-первых, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ "упрощенцы" с объектом налогообложения в виде доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Исключение составляют поступления, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Однако в ней не указано, что доходы можно уменьшить на суммы полученной компенсации расходов в связи с возмещением затрат по обучению работников. Эти суммы нужно учитывать при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19).

М.А. Дзапарова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.